Исковое заявление о признании сделки мнимой образец: Исковое заявление о признании мнимой сделки недействительной (ничтожной) и применении последствий ее недействительности

Исковое заявление о признании сделки недействительной

В [Наименование суда]

Истец: [Наименование юридического лица];
БИН [БИН];
банковский счёт № [Номер банковского счета]
                               в АО [Наименование банка];
адрес: [Адрес];
сотовый телефон: [Телефон]

Ответчик: [Наименование юридического лица];
адрес: [Адрес]

ИСКОВОЕ ЗАЯВЛЕНИЕ
о признании сделки недействительной

 [Дата заключения сделки] года Истец и Ответчик заключили сделку (договор) [Наименование сделки], согласно которой [Предмет сделки].

 Данная сделка является недействительной по следующим причинам: [Обстоятельства недействительности сделки].

 Указанные обстоятельства подтверждаются следующими доказательствами и материалами: [Доказательства и материалы].

 Согласно пункту 1 статьи 159 Гражданского кодекса РК, ничтожна сделка, совершенная без получения необходимого разрешения либо после окончания срока действия разрешения.

 Учитывая вышеизложенное и на основании статей 157 и 157-1 Гражданского кодекса РК,

 Примечание:
1. В случае, если исковое заявление подается в суд в форме электронного документа, копии искового заявления и приложенных к нему документов в количестве экземпляров по числу ответчиков и третьих лиц (пункт 1 Приложения) прилагать не требуется.

 [Дата] года

Возражения на иск о признании договора притворной сделкой

В Первомайский районный суд г. Ижевска
426004, Удмуртская Республика, г. Ижевск, ул. Ленина, 37.

Истец: Гарифуллин Рамис Фарисович
426000, Удмуртская Республика, город Ижевск, улица Орджоникидзе, дом 51, квартира 2

Ответчик: Смирнова Фания Фарисовна
426000, Удмуртская Республика, город Ижевск, улица Орджоникидзе, дом 36а, квартира 12

Представитель ответчика по доверенности: Ахмитшин Ринат Рашитович
426069, Удмуртская Республика, город Ижевск, улица Нижняя, дом 18, офис 224 моб. 8 909 064 9292

возражения
на исковое заявление о признании договора дарения недействительным,
истребовании имущества из чужого незаконного владения.

Истец обратился в суд с иском о признании договора дарения недействительным, истребовании имущества из чужого незаконного владения.

В возражение доводам, изложенным в исковом заявлении, можем пояснить следующее.

В соответствии со ст. 572 Гражданского кодекса РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. На основании данного определения в качестве признаков договора дарения, выделяющих его в системе гражданско-правовых договоров, определяют следующие: безвозмездность, увеличение имущества одаряемого за счет уменьшения имущества дарителя, наличие у дарителя намерения принести дар лицу одаряемому и согласие одаряемого лица на получение дара.

Основной квалифицирующий признак договора дарения состоит в его безвозмездности, которая заключается в том, что одна сторона предоставляет либо обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.

При совершении притворной сделки по основанию недействительности имеет место несовпадение сделанного волеизъявления с действительной волей сторон, которая направлена на установление между сторонами сделки гражданско-правовых отношений иных по сравнению с выраженными в волеизъявлении сторон. При этом намерение одного участника на совершение притворной сделки для применения вышеуказанной нормы не является достаточным — стороны сделки должны преследовать общую цель и с учетом правил ст.

Как установлено материалами дела, 16.06.2011 сторонами был подписан договор, предметом которого являлась безвозмездная передача (в качестве дара) Смирновой Ф.Ф. спорных долей в праве собственности (п. 1 договора). При этом истец не отрицает, что именно он подписал данный договор и заявления о государственной регистрации самого договора и перехода права собственности по нему.

В п. 4 и п. 6 договора также содержится указание на то, что 7/20 долей передаются безвозмездно (в качестве дара).

Пунктом 7 договора стороны подтвердили, что настоящий договор содержит весь объем соглашений между сторонами в отношении предмета договора, отменяет и делает недействительными все другие заявления и обязательства, которые могли быть сделаны сторонами до заключения договора в устной или письменной форме.

Договор не содержит обязательств Смирновой Ф.Ф. по какому бы то ни было встречному предоставлению взамен передаваемого дара.

По смыслу ст.170 ГК, на которой истец основывает свои требования, признание оспариваемой сделки притворной возможно при условии преследования прикрываемых целей обеими сторонами. Наличие таких намерений со стороны дарителя и одаряемого должно быть доказано. Между тем, на сегодняшний день материалы дела не содержат ни одного доказательства, подтверждающего, что Смирнова Ф.Ф. преследовала цель заключить договор пожизненного содержания с иждивением, а не договор дарения.

В соответствии со ст. 209 Гражданского кодекса РФ собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.

Гарифуллин Р.Ф. распорядился своим имуществом именного путем заключения договора дарения.

То обстоятельство, что он в дальнейшем поделал вернуть себе переданное в дар имущество, не может являться основанием для признания договора дарения ничтожной сделкой.

Так, в своем письме в адрес Смирновой Ф.Ф., датированном 27.02.2013, истец предлагал расторгнуть спорный договор дарения в связи с существенным изменением обстоятельств. При этом в данном письме он не оспаривал действительность договора дарения, напротив, просил его расторгнуть, а расторгнуть можно лишь действительный (породивший правовые последствия) договор. Кроме того, в данном письме ни слова не говорится о якобы имевшейся договоренности о пожизненном уходе с сохранением права проживания.

Доводы истца о нуждаемости в спорных долях опровергаются представленным договором найма, согласно которому истец использовал данные доли не для целей личного проживания.

Только лишь то обстоятельство, что Смирнова Ф.

Так, в предварительном судебном заседании истец пояснил, что сестра (Смирнова Ф.Ф.) ухаживала за ним и до заключения договора дарения. По этой причине на наш взгляд данное обстоятельство свидетельствует лишь о наличии ранее близких родственных отношений между сторонами.

Также на наш взгляд о необоснованности исковых требований свидетельствует то обстоятельство, что сделка на сегодняшний день фактически исполнена. Поскольку спорный договор дарения сформулирован как реальная сделка, его заключение одновременно сопровождалось и передачей долей в праве собственности во владение ответчицы. С целью исполнения договора дарения, в соответствии с требованиями закона (ст. 574 Гражданского кодекса РФ) о государственной регистрации стороны обратились с заявлением о регистрации права собственности на спорный объект недвижимости. То обстоятельство, что Смирнова Ф.Ф. сама не вселялась в данную квартиру, истец продолжал в ней проживать в силу ст. 209 ГК РФ свидетельствует лишь о том, что таким образом распорядился новый собственник.

Стороной истца не представлено доказательств соблюдения обязательных условий договора пожизненного содержания с иждивением, доказательств, подтверждающих притворный характер оспариваемой сделки, фактического заключения договора пожизненного содержания с иждивением и возмездного характера спорного договора. Напротив, материалами дела подтверждено, что при совершении оспариваемой сделки стороны достигли тех правовых последствий, на которые была направлена их воля; оснований полагать, что стороны не желали придать совершаемой ими сделке те правовые последствия, которые им присущи, не имеется.

Также полагаем необоснованными требования к Ситор Р.С. об истребовании имущества из чужого незаконного владения.

Согласно Постановлению Конституционного Суда РФ от 21.04.2003 № 6-П права лица, считающего себя собственником имущества, не подлежат защите путем удовлетворения иска к добросовестному приобретателю с использованием правового механизма, установленного пунктами 1 и 2 статьи 167 ГК Российской Федерации. Иное истолкование положений пунктов 1 и 2 статьи 167 ГК Российской Федерации означало бы, что собственник имеет возможность прибегнуть к такому способу защиты, как признание всех совершенных сделок по отчуждению его имущества недействительными, т.е. требовать возврата полученного в натуре не только когда речь идет об одной (первой) сделке, совершенной с нарушением закона, но и когда спорное имущество было приобретено добросовестным приобретателем на основании последующих (второй, третьей, четвертой и т.д.) сделок. Тем самым нарушались бы вытекающие из Конституции Российской Федерации установленные законодателем гарантии защиты прав и законных интересов добросовестного приобретателя.

Ст. 10 ГК РФ закрепляет презумпцию добросовестности участников гражданского оборота. Доказательств того, что Ситор Р.С. знал о якобы имевшемся притворном характере сделки, истцом не представлено.

Из п. 38 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29. 04.2010 N 10/22 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при разрешении споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав» следует, что приобретатель признается добросовестным, если докажет, что при совершении сделки он не знал и не должен был знать о неправомерности отчуждения имущества продавцом, в частности принял все разумные меры для выяснения правомочий продавца на отчуждение имущества.

В соответствии с п. 39 данного Постановления по смыслу п. 1 ст. 302 ГК РФ собственник вправе истребовать свое имущество из чужого незаконного владения независимо от возражения ответчика о том, что он является добросовестным приобретателем, если докажет факт выбытия имущества из его владения или владения лица, которому оно было передано собственником, помимо их воли. Недействительность сделки, во исполнение которой передано имущество, не свидетельствует сама по себе о его выбытии из владения передавшего это имущество лица помимо его воли.

Таким образом, Ситор Р. С. является добросовестным приобретателем, имущество выбыло из владения по воле Истца, которая была выражена им лично при подписании договора.

При изложенных обстоятельствах истребование спорных долей в праве собственности у Ситор Р.С. невозможно.

Приложения:

1. Копия письма.
2. Копия договора найма.

14.05.2013

_____________________________ Р.Р. Ахмитшин

Исковое заявление о признании сделки недействительной

Исковое заявление о признании сделки недействительной это документ выражающий требование заинтересованного лица в суде в защиту своих прав или разрешения спора.

Недействительные сделки делятся на ничтожные и оспоримые. Если, в соответствии с Гражданским кодексом РФ, сделка признается недействительной в судебном порядке, то она называется оспоримой. Если же Гражданский кодекс указывает на недействительность сделки без необходимости судебного разбирательства – сделка ничтожна.

Недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения.
Лицо, которое знало или должно было знать об основаниях недействительности оспоримой сделки, после признания этой сделки недействительной не считается действовавшим добросовестно.

При недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре (в том числе тогда, когда полученное выражается в пользовании имуществом, выполненной работе или предоставленной услуге) возместить его стоимость, если иные последствия недействительности сделки не предусмотрены законом.

Если из существа оспоримой сделки вытекает, что она может быть лишь прекращена на будущее время, суд, признавая сделку недействительной, прекращает ее действие на будущее время. Для обращения в суд необходимо составить исковое заявление о признании сделки  недействительной.

Суд вправе не применять последствия недействительности сделки, если их применение будет противоречить основам правопорядка или нравственности.

Оспоримая сделка это сделка, которую может признать или не признать недействительной суд. Обратиться в суд с иском о признании сделки недействительной могут только лица, указанные в законе.

Мнимая сделка, то есть сделка, совершенная лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия, ничтожна (пункт 1 статьи 170 ГК РФ).

Следует учитывать, что стороны такой сделки могут также осуществить для вида ее формальное исполнение. Например, во избежание обращения взыскания на движимое имущество должника заключить договоры купли-продажи или доверительного управления и составить акты о передаче данного имущества, при этом сохранив контроль соответственно продавца или учредителя управления за ним.

Равным образом осуществление сторонами мнимой сделки для вида государственной регистрации перехода права собственности на недвижимое имущество не препятствует квалификации такой сделки как ничтожной на основании пункта 1 статьи 170 ГК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 170 ГК РФ притворная сделка, то есть сделка, которая совершена с целью прикрыть другую сделку, в том числе сделку на иных условиях, с иным субъектным составом, ничтожна. В связи с притворностью недействительной может быть признана лишь та сделка, которая направлена на достижение других правовых последствий и прикрывает иную волю всех участников сделки. Намерения одного участника совершить притворную сделку для применения указанной нормы недостаточно.
К сделке, которую стороны действительно имели в виду (прикрываемая сделка), с учетом ее существа и содержания применяются относящиеся к ней правила (пункт 2 статьи 170 ГК РФ).

Притворной сделкой считается также та, которая совершена на иных условиях. Например, при установлении того факта, что стороны с целью прикрыть сделку на крупную сумму совершили сделку на меньшую сумму, суд признает заключенную между сторонами сделку как совершенную на крупную сумму, то есть применяет относящиеся к прикрываемой сделке правила.

Прикрываемая сделка может быть также признана недействительной по основаниям, установленным ГК РФ или специальными законами.

Применяя правила о притворных сделках, следует учитывать, что для прикрытия сделки может быть совершена не только одна, но и несколько сделок. В таком случае прикрывающие сделки являются ничтожными, а к сделке, которую стороны действительно имели в виду, с учетом ее существа и содержания применяются относящиеся к ней правила (пункт 2 статьи 170 ГК РФ).

Например, если судом будет установлено, что участник общества с ограниченной ответственностью заключил договор дарения части принадлежащей ему доли в уставном капитале общества третьему лицу с целью дальнейшей продажи оставшейся части доли в обход правил о преимущественном праве других участников на покупку доли, договор дарения и последующая купля-продажа части доли могут быть квалифицированы как единый договор купли-продажи, совершенный с нарушением названных правил. Соответственно, иной участник общества вправе потребовать в судебном порядке перевода на него прав и обязанностей покупателя (пункт 2 статьи 93 ГК РФ, пункт 18 статьи 21 Федерального закона от 8 февраля 1998 года N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Сделка, совершенная под влиянием заблуждения, может быть признана судом недействительной по иску стороны, действовавшей под влиянием заблуждения, если заблуждение было настолько существенным, что эта сторона, разумно и объективно оценивая ситуацию, не совершила бы сделку, если бы знала о действительном положении дел.

Заблуждение предполагается достаточно существенным, в частности если:

1. сторона допустила очевидные оговорку, описку, опечатку и т.п.;
2. сторона заблуждается в отношении предмета сделки, в частности таких его качеств, которые в обороте рассматриваются как существенные;
3. сторона заблуждается в отношении природы сделки;
4. сторона заблуждается в отношении лица, с которым она вступает в сделку, или лица, связанного со сделкой;
5. сторона заблуждается в отношении обстоятельства, которое она упоминает в своем волеизъявлении или из наличия которого она с очевидностью для другой стороны исходит, совершая сделку.

Заблуждение относительно мотивов сделки не является достаточно существенным для признания сделки недействительной.

Сделка не может быть признана недействительной по основаниям, предусмотренным настоящей статьей, если другая сторона выразит согласие на сохранение силы сделки на тех условиях, из представления о которых исходила сторона, действовавшая под влиянием заблуждения. В таком случае суд, отказывая в признании сделки недействительной, указывает в своем решении эти условия сделки.

Суд может отказать в признании сделки недействительной, если заблуждение, под влиянием которого действовала сторона сделки, было таким, что его не могло бы распознать лицо, действующее с обычной осмотрительностью и с учетом содержания сделки, сопутствующих обстоятельств и особенностей сторон.

Сделка совершенная под влиянием обмана, насилия, угрозы. Сам факт обмана (насилия, угрозы) необходимо доказать законным способом. Доказательствами по делу являются полученные в предусмотренном законом порядке сведения о фактах, на основе которых суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения сторон, а также иных обстоятельств, имеющих значение для правильного рассмотрения и разрешения дела.

Эти сведения могут быть получены из объяснений сторон и третьих лиц, показаний свидетелей, письменных и вещественных доказательств, аудио- и видеозаписей, заключений экспертов.

Объяснения сторон и третьих лиц, показания свидетелей могут быть получены путем использования систем видеоконференц-связи в порядке, установленном статьей 155.1 Гражданского Процессуального Кодекса.

Доказательства, полученные с нарушением закона, не имеют юридической силы и не могут быть положены в основу решения суда.

Смотреть другой образец искового заявления …

Друзья, а что Вы думаете про исковое заявление о признании сделки недействительной? Напишите об этом несколько слов в комментариях и поделитесь этой информацией в соцсетях со своими друзьями. А чтобы не пропустить в дальнейшем другие важные изменения в новых законах, подпишитесь на получение новостей.

Закон РАА

Образцы исковых заявлений на оспаривание договора дарения

Исковое заявление о признании недействительным

договора дарения жилого помещения

(на основании ст. 168ГК РФ «Недействительность сделки,нарушающей требования закона или иного правового акта»)

В ___районный суд

Истец:  (Ф.И.О.)

адрес: ,

телефон:,

Представитель Истца: (Ф.И.О.)

адрес: ,

Ответчик:  (Ф.И.О.)

адрес:,

Госпошлина:  (пп. 1 п. 1 ст. 333.19НК РФ)

Исковое заявление о признании недействительным

договора дарения жилого помещения

(на основании ст. 168ГК РФ «Недействительность сделки,

нарушающей требования закона или иного правового акта»)

«___» _ г. между  (далее — Истец/Даритель) и (далее — Ответчик) был заключен договор дарения (далее — Договор) комнаты/квартиры/жилого дома общей площадью _____ кв. м, расположенной/расположенного по адресу (далее — Жилое помещение).

Истец считает указанный Договор недействительным, поскольку он был заключен с нарушением требований закона. По мнению Истца:

— Даритель не обладал правомочиями собственника в отношении Жилого помещения и не имел права им распоряжаться, что подтверждается решением суда о недействительности договора, согласно которому к дарителю перешло право собственности на спорное жилое помещение.

Согласно п. 1 ст. 288ГК РФ собственник осуществляет права владения, пользования и распоряжения принадлежащим ему жилым помещением в соответствии с его назначением.

Согласно п. 1 ст. 168ГК РФ сделка, нарушающая требования закона или иного правового акта, является оспоримой, если из закона не следует, что должны применяться другие последствия нарушения, не связанные с недействительностью сделки. На основании п. 2 той же статьи сделка, нарушающая требования закона или иного правового акта и при этом посягающая на публичные интересы либо права и охраняемые интересы третьих лиц, ничтожна, если из закона не следует, что такая сделка оспорима или должны применяться другие последствия нарушения, не связанные с недействительностью сделки.

— Даритель не получил согласия супруга/супруги/сособственника на отчуждение Жилого помещения, находящегося в их общей совместной собственности.

Согласно п. 1 ст. 35СК РФ владение и распоряжение общим имуществом супругов осуществляется по обоюдному согласию супругов.

Согласно п. 2 ст. 35СК РФ при совершении одним из супругов сделки по распоряжению общим имуществом супругов предполагается, что он действует с согласия другого супруга.

Согласно п. 3 ст. 35СК РФ для совершения одним из супругов сделки по распоряжению недвижимостью и сделки, требующей нотариального удостоверения и (или) регистрации в установленном законом порядке, необходимо получить нотариально удостоверенное согласие другого супруга. Супруг, чье нотариально удостоверенное согласие на совершение указанной сделки не было получено, вправе требовать признания сделки недействительной в судебном порядке в течение года со дня, когда он узнал или должен был узнать о совершении данной сделки.

Согласно п. 2 ст. 253ГК РФ распоряжение имуществом, находящимся в совместной собственности, осуществляется по согласию всех участников, которое предполагается независимо от того, кем из участников совершается сделка по распоряжению имуществом.

Согласно п. 1 ст. 168ГК РФ сделка, нарушающая требования закона или иного правового акта, является оспоримой, если из закона не следует, что должны применяться другие последствия нарушения, не связанные с недействительностью сделки. На основании п. 2 той же статьи сделка, нарушающая требования закона или иного правового акта и при этом посягающая на публичные интересы либо права и охраняемые интересы третьих лиц, ничтожна, если из закона не следует, что такая сделка оспорима или должны применяться другие последствия нарушения, не связанные с недействительностью сделки.

— Приобретатель Жилого помещения по Договору знал или заведомо должен был знать об отсутствии согласия супруга/супруги/сособственника дарителя Жилого помещения на совершение данной сделки.

Согласно п. 1 ст. 253ГК РФ участники совместной собственности, если иное не предусмотрено соглашением между ними, сообща владеют и пользуются общим имуществом.

Согласно п. 2 ст. 253ГК РФ распоряжение имуществом, находящимся в совместной собственности, осуществляется по согласию всех участников, которое предполагается независимо от того, кем из участников совершается сделка по распоряжению имуществом.

В соответствии с п. 3 ст. 253ГК РФ каждый из участников совместной собственности вправе совершать сделки по распоряжению общим имуществом, если иное не вытекает из соглашения всех участников. Совершенная одним из участников совместной собственности сделка, связанная с распоряжением общим имуществом, может быть признана недействительной по требованию остальных участников по мотивам отсутствия у участника, совершившего сделку, необходимых полномочий только в случае, если доказано, что другая сторона в сделке знала или заведомо должна была знать об этом.

Согласно п. 1 ст. 168ГК РФ сделка, нарушающая требования закона или иного правового акта, является оспоримой, если из закона не следует, что должны применяться другие последствия нарушения, не связанные с недействительностью сделки. На основании п. 2 той же статьисделка, нарушающая требования закона или иного правового акта и при этом посягающая на публичные интересы либо права и охраняемые интересы третьих лиц, ничтожна, если из закона не следует, что такая сделка оспорима или должны применяться другие последствия нарушения, не связанные с недействительностью сделки.

— Истец не подписывал Договор, что подтверждается заключением почерковедческой экспертизы.

В соответствии с п. 1 ст. 432ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

Согласно п. 1 ст. 168ГК РФ сделка, нарушающая требования закона или иного правового акта, является оспоримой, если из закона не следует, что должны применяться другие последствия нарушения, не связанные с недействительностью сделки. На основании п. 2 той же статьисделка, нарушающая требования закона или иного правового акта и при этом посягающая на публичные интересы либо права и охраняемые интересы третьих лиц, ничтожна, если из закона не следует, что такая сделка оспорима или должны применяться другие последствия нарушения, не связанные с недействительностью сделки.

В соответствии с вышеизложенным, руководствуясь п. 1 ст. 168,ст. 253,п. 1 ст. 288ГК РФ, ст. 35СК РФ, ст. ст. 131,132ГПК РФ,

ПРОШУ:

1. Признать договор дарения Жилого помещения недействительным.

2. Применить последствия недействительности сделки.

3. Восстановить право собственности на Жилое помещение.

4. Прекратить право пользования Жилым помещением его приобретателем по договору.

5. Признать недействительными все последующие сделки с Жилым помещением.

Приложения:

1. Копия Договора дарения Жилого помещения.

2. Копия искового заявления и приложенных к нему документов для Ответчика.

3. Квитанция об уплате государственной пошлины.

4. Доверенность на представителя от (если исковое заявление подписано представителем Истца).

ДАТА/ПОДПИСЬ

Судья Верховного Суда Д.Тумабеков: «Как признаются сделки недействительными и применение последствий их недействительности», «Zakon.kz», 07.09.2017 г.

Отношения, связанные с недействительностью сделок, нельзя смешивать с обязательственными правоотношениями.

Анализ статистических данных по категориям судебных дел, рассмотренных всеми судами страны, показывает, что с установлением в стране рыночных отношений в значительной степени увеличилось число дел по спорам вытекающих из договорных отношений.

Одной из самых распространенных категорий дел явились дела по искам о признании сделок недействительными и применения последствий недействительности сделки. На практике возникло множество вопросов в части установления суммы государственной пошлины, а также вопросы возврата или истребования имущества, полученного лицом по незаконной сделке.

Однозначного ответа на эти и другие вопросы действующее законодательство не дает, что порождает разночтения в толковании закона при его применении в ходе рассмотрения конкретного гражданского дела.

Учитывая изложенное, государством была принята Концепция правовой политики на период с 2010 до 2020 года, утвержденная Указом президента №858 от 24 августа 2009 года.

В пункте 2.4 Концепции отмечается необходимость совершенствования института признания сделок недействительными, концептуально определиться в отношении применимости двухсторонней реституции при недействительности сделки, если приобретатель вещи по сделке является добросовестным, и у которого в предусмотренных законом случаях эта вещь не может быть истребована. Указывается на необходимость уточнения понятия сделок, их состава и последствий неисполнения сделок, методами гражданского права обеспечить баланс интересов собственника имущества, утратившего права на недвижимость в результате неправомерных действий третьих лиц, и добросовестного приобретателя.

Во исполнение Концепции Верховным Судом была проведена значительная работа по анализу и обобщению сложившейся судебной практики по делам данной категории. Были организованы и проведены круглые столы на соответствующую тему. Судьи судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда принимали активное участие в международных конференциях и семинарах с участием экспертов по вопросам права из Германии.

В результате была разработано и принято на пленарном заседании Верховного Суда Нормативное постановление №6 от 7 июля 2016 года «О некоторых вопросах недействительности сделок и применения судами последствий их недействительности». Данное нормативное постановление стало основой и фундаментом для принятия Закона РК от 27 февраля 2017 года №49-VI, «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты по вопросам совершенствования гражданского законодательства». В указанных нормативных актах разъясняется понятие разделения недействительности сделок на ничтожные и оспоримые сделки, что явилось новшеством в материальном праве, регулирующее гражданско-правовые отношения.

Кроме того, был разработан и принят парламентом новый гражданско-процессуальный кодекс РК, где в частности был урегулирован вопрос порядка определения цены иска, что внесло определенность на законодательном уровне по вопросам определения и установления судом суммы госпошлины в каждом конкретном случае.

В соответствии с подпунктом 13) части первой статьи 104 ГПК, цена иска определяется рыночной стоимостью имущества на день предъявления иска в суд. Цена иска определяется и указывается в исковом заявлении в соответствии с подпунктом 1) части первой статьи 104 ГПК, если иск связан с возмещением стоимости подлежащего возврату имущества, стоимости пользования имуществом, выполненных работ или оказанных услуг в денежном выражении в случае невозможности возврата имущества в натуре по недействительной сделке.

В названных случаях государственная пошлина с подаваемых в суд исковых заявлений о признании недействительными сделок взимается как с исковых заявлений имущественного характера (подпункт 1) пункта 1 статьи 535 Кодекса «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс). По иску о недействительности сделки, не связанному с возвратом имущества или с возмещением его стоимости, государственная пошлина взимается как с исковых заявлений неимущественного характера (подпункт 7) пункта 1 статьи 535 Налогового кодекса).

Если на стадии принятия иска о признании сделки недействительной суд установит, что в исковом заявлении не указано предметом иска – требование о применении последствий признания сделки недействительной, то данное обстоятельство не может являться основанием для отказа в принятии искового заявления или его возвращения. Нормы подпункта 3) части первой статьи 152 ГПК в этом случае неприменимы, поскольку отсутствие в исковом заявлении данного требования не относится к неустранимому недостатку, влекущему возвращение искового заявления на основании статьи 152 ГПК.

Требование о применении последствий недействительности сделки уточняется судом на стадии подготовки дела к судебному разбирательству (пункт 3 нормативного постановления Верховного Суда от 7 июля 2016 года № 6 «О некоторых вопросах недействительности сделок и применении судами последствий их недействительности»). Судья должен установить, какие факты, влекущие за собой возникновение, изменение или прекращение материального правоотношения, являющегося предметом иска, указывает истец. То есть определить основания иска (пункт 16 нормативного постановления Верховного Суда от 11 июля 2003 года № 5 «О судебном решении»).

В соответствии с нормами ГК сделка может быть недействительна по основаниям, установленным законом, в силу признания ее таковой судом (оспоримая сделка) либо независимо от такого признания в силу прямого указания на ее недействительность в законе (ничтожная сделка). Такое деление сделок на ничтожные и оспоримые важно в правоприменительной практике.

Если суд при рассмотрении спора, в котором стороны ссылаются на те или иные сделки как на доказательства по делу, установит, что сделка совершена с нарушением требований, предъявляемых к форме, содержанию, участникам сделки, а также к свободе их волеизъявления, то суд определяет, должна ли эта сделка согласно требованиям закона признаваться судом недействительной по иску заинтересованного лица (оспоримая сделка). Либо она недействительна в силу прямого указания закона, то есть независимо от такого признания (ничтожная сделка). Если будет установлено, что сделка является оспоримой, то суд должен разъяснить сторонам их право на обращение в суд с самостоятельным требованием о признании данной сделки недействительной.

Однако, если будет установлено, что сделка недействительна в силу прямого указания закона (к примеру, недействительна сделка, совершенная лицом, не достигшим четырнадцати лет (малолетним), кроме сделок, предусмотренных статьей 23 ГК (пункт 3 статьи 159 ГК), то суд оценивает сделку как недействительную полностью или в части ее отдельных условий, констатирует недействительность сделки и применяет последствия ее недействительности. При таких обстоятельствах обращение в суд с иском о признании такой сделки недействительной не требуется.

Требование о применении последствий недействительности ничтожной сделки может быть предъявлено любым заинтересованным лицом независимо от того, заявлено ли требование о признании ничтожной сделки недействительной. Установленная законом ничтожность сделки не препятствует заинтересованному лицу требовать судебного признания недействительности такой сделки.

В случае если суд установит, что сделка, на которую стороны ссылаются как на доказательство по делу, является оспоримой, то суд должен разъяснить сторонам их право на обращение в суд с самостоятельным иском о признании данной сделки недействительной. Это вытекает из норм статьи 9 ГК, из смысла и содержания которой следует, что обращение в суд с иском о признании сделки недействительной является одним из способов защиты гражданских прав, закрепленных в статье 9 ГК.

Отношения, связанные с недействительностью сделок, нельзя смешивать с обязательственными правоотношениями. В частности договор купли-продажи не может быть признан недействительным по тому основанию, что не произведена оплата имущества (товара) либо не передано имущество (товар), являющийся предметом договора. В подобной ситуации налицо нарушение договорных обязательств, что позволяет стороне договора требовать взыскания неуплаченной суммы с соответствующими штрафными санкциями, либо передачи товара, либо изменения или расторжения договора в случаях и порядке, предусмотренном статьями 401 — 404 ГК.

По спорам, связанным с недействительностью сделки, особенно на недвижимое имущество, может применяться целый комплекс правовых норм, регулирующих различные отношения собственности. При этом нередко должны учитываться и утратившие силу нормативные правовые акты, действовавшие на момент возникновения спорного правоотношения.

В связи с этим важно отметить, что в ГК с момента его принятия неоднократно вносились изменения и дополнения относительно недействительности сделок. Огромный пласт поправок, как уже было сказано выше, по недействительности сделок внесен в ГК и другие специальные законы Законом Республики Казахстан от 27 февраля 2017 года № 49-VI «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам совершенствования гражданского, банковского законодательства и улучшения условий для предпринимательской деятельности».

Поэтому при рассмотрении споров по данной категории дел следует учитывать, что нормативный правовой акт, предусматривающий поправки в прежний порядок регулирования отношений по недействительной сделке и применение последствий ее недействительности, применяется к правоотношениям, возникшим после введения его в действие. Исключение составляют случаи, когда обратная сила нормативного правового акта или его части предусмотрена им самим или актом о введении его в действие (пункт 5 нормативного постановления Верховного Суда «О некоторых вопросах недействительности сделок и применении судами последствий их недействительности»).

Следует исходить из того, что согласно статье 157 ГК основания недействительности сделки, а также лица, имеющие право требовать признания ее недействительной, устанавливаются не только ГК (статьи 158, 159, 160, 337, 411 и другие), но и иными законодательными актами.

К примеру, согласно подпункту г) пункта 1 статьи 65 Закона «О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан» с началом действия консервации банка и на ее срок все сделки, совершенные от имени и за счет банка без ведома и письменного согласия временной администрации (временного управляющего банком), признаются недействительными. В силу норм пункта 2 статьи 66 Закона «Об акционерных обществах» несоблюдение установленных названным Законом и иными законодательными актами Республики Казахстан требований к порядку совершения обществом сделки с участием его аффилиированных лиц является основанием для признания судом сделки недействительной по иску любого заинтересованного лица. Несоблюдение требований, предусмотренных указанным законом при совершении крупной сделки и сделки, в совершении которой имеется заинтересованность, а также совершение иных сделок с нарушением требований законодательства Республики Казахстан, могут повлечь за собой признание данных сделок недействительными в судебном порядке по иску заинтересованных лиц в порядке и по основаниям, предусмотренным законодательством Республики Казахстан (пункт 1 статьи 74 Закона «Об акционерных обществах»). В соответствии с пунктом 2 статьи 73 Закона «О железнодорожном транспорте» соглашения сторон, имеющие целью ограничить или устранить ответственность, установленную названным Законом, недействительны. Основания для признания недействительным контракта на недропользование предусмотрены в статье 74 Закона «О недрах и недропользовании». Согласно пункту 4 статьи 37 Закона «О зерне» сделки по реализации зернохранилища (элеватора, хлебоприемного пункта) хлебоприемным предприятием, совершенные с нарушением пунктов 1 — 3 названной статьи, могут быть признаны недействительными судом по иску держателей зерновых расписок и иных заинтересованных лиц. Нормы о недействительности сделок содержатся в Кодексе «О браке (супружестве) и семье» (статья 43), Законах «О внутреннем водном транспорте» (пункт 2 статьи 82), «О реабилитации и банкротстве» (статья 7) и других законодательных актах. Приведенные нормы законов применяются как при рассмотрении дел о признании сделок недействительными, так и при рассмотрении других категорий дел, где судами дается оценка тем или иным сделкам (на которые ссылаются стороны в обоснование своих требований и возражений) на предмет их недействительности.

Пункт 3 статьи 157 ГК до 2011 года устанавливал, что при признании сделки недействительной каждая из сторон обязана возвратить другой стороне все полученное по сделке, а при невозможности возврата в натуре — возместить стоимость в деньгах. То есть последствия в виде реституции. Такой подход законодателя создавал в правоприменительной практике множество вопросов и проблем, что вызвало необходимость во внесении изменений и дополнений в пункт 3 статьи 157 ГК. Законом от 25 марта 2011 года № 421-IV «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам совершенствования гражданского законодательства» внесены изменения дополнения в статью 157 ГК, в частности, в пункт 3 относительно последствий недействительных сделок. То есть помимо последствий в виде реституции, законодателем делается ссылка на «иные последствия».

В связи с принятием Закона Республики Казахстан от 27 февраля 2017 года № 49-VI «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам совершенствования гражданского, банковского законодательства и улучшения условий для предпринимательской деятельности» общие положения о последствиях недействительности сделки предусмотрены не в статье 157, а в статье 157-1 ГК. Соответственно, ранее предусмотренная норма в пункте 3 статьи 157 в редакции названного Закона нашла свое закрепление уже в пункте 3 статьи 157-1 ГК.

Согласно пункту 3 статьи 157-1 ГК при недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, а при невозможности возврата в натуре (в том числе, когда полученное выражается в пользовании имуществом, выполненной работе или предоставленной услуге) – возместить стоимость подлежащего возврату имущества, стоимость пользования имуществом, выполненных работ или оказанных услуг в деньгах, если иные последствия недействительности сделки не предусмотрены ГК или иными законодательными актами Республики Казахстан.

В соответствии с пунктом 2 статьи 157-1 ГК недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения, если иное не предусмотрено ГК, законодательными актами или не вытекает из существа или содержания сделки.

При наличии правовых оснований сделка признается недействительной, и недействительность такой сделки наступает с момента ее совершения, т.к. такая сделка не порождает юридических последствий, достижения которых добивались совершившие ее стороны, а влечет последствия ее недействительности. Соответственно недействительность сделки – это причина, а реституция, если иные последствия недействительности сделки не предусмотрены ГК – ее следствие.

В нормативном постановлении Верховного Суда «О некоторых вопросах недействительности сделок и применении судами последствий их недействительности» даны разъяснения по всем вопросам правоприменения. Разъяснено, что иные последствия недействительности сделки предусмотрены в пунктах 4 и 5 статьи 157 (конфискация), статье 260 (виндикация) и других нормах ГК.

Истребование имущества собственником из чужого незаконного владения (виндикация) согласно статье 260 ГК в одних случаях может применяться как защита права собственности без признания сделки недействительной вследствие ее отсутствия, а в других случаях – как последствия недействительной сделки с учетом имеющихся обстоятельств. В целях правильного применения последствий недействительности сделки судам необходимо установить стороны по сделке, является ли одна из сторон собственником имущества, какие конкретно наступили последствия по недействительной сделке и, исходя из этого, определить, какой нормой ГК регулируется применение таких последствий.

Если сделка совершена лицом, которое не имело права ее совершать, то последствия недействительности сделки, по общему правилу, наступают в виде истребования имущества собственником из чужого незаконного владения на основании статьи 260 ГК (виндикация). В случаях, когда истребование имущества осуществляется собственником у других лиц, применение последствий в виде виндикации зависит от наличия или отсутствия следующих обстоятельств: является ли сделка по отчуждению имущества возмездной или безвозмездной; от добросовестности или недобросовестности приобретателя; способа выбытия имущества из владения собственника: помимо воли последнего или по его воле.

В соответствии с пунктом 2 статьи 261 ГК, если имущество приобретено безвозмездно от лица, которое не имело права его отчуждать, собственник вправе истребовать имущество во всех случаях. Недобросовестным приобретателем является тот, кто мог знать или предполагать из сложившейся обстановки, места совершения сделки, цены и других подобных факторов о том, что продавец не имел права распоряжаться данным имуществом. При таких обстоятельствах собственник имеет право на виндикацию своего имущества во всех случаях.

Добросовестный приобретатель – это лицо, которое до передачи ему имущества по возмездной сделке не знало или не должно было знать о том, что лицо, у которого приобретено это имущество, не имело права его отчуждать (пункт 1 статьи 261 ГК).

Приобретатель не может быть признан добросовестным, если к моменту совершения возмездной сделки в отношении спорного имущества имелись юридические притязания третьих лиц, о которых ему было известно, и если такие притязания впоследствии признаны в установленном порядке правомерными.

При рассмотрении судами последствий недействительности сделки предъявление ответчиком встречных требований о признании лица добросовестным приобретателем не требуется, так как разрешение этого вопроса входит в обязанность суда при оценке доказательств по делу. Признание судом приобретателя добросовестным не является основанием для отказа в удовлетворении предъявленного собственником иска об истребовании имущества у добросовестного приобретателя.

Истребование собственником имущества у добросовестного приобретателя возможно только при наличии оснований, предусмотренных статьей 261 ГК (безвозмездность приобретения имущества добросовестным приобретателем, утеря имущества собственником или лицом, которому имущество было передано собственником во владение, либо похищение у того или другого лица, либо выбытие из их владения иным путем помимо их воли).

Признание судом первой сделки недействительной в силу статьи 157-1 ГК не влечет каких-либо юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и она недействительна с момента ее совершения, если иное не предусмотрено ГК, законодательными актами или не вытекает из существа или содержания сделки.

Вследствие признания сделки недействительной у истца возникает право на истребование имущества из чужого незаконного владения у добросовестного приобретателя в порядке статей 260 и 261 ГК либо на применение иных последствий по недействительным сделкам. Реституция и виндикация, применяемые в качестве последствий недействительности сделок, имеют схожие цели, возврат утраченного имущества. При реституции требование о возврате полученного имущества по недействительной сделке по общему правилу влечет возврат встречного предоставления за полученное имущество. При виндикации ввиду отсутствия обязательственных отношений между истцом и ответчиком, последний не может заявлять какие-либо требования к истцу (виндиканту). Применение виндикации как последствия недействительности сделки не лишает ответчика права на подачу самостоятельного иска к лицу, реализовавшего ему спорное имущество, о возврате полученных по недействительной сделке денежных средств или иного имущества, а также требовать возмещения причиненного ущерба.

Нормами ГК предусматриваются случаи ограничения по истребованию имущества у добросовестного приобретателя. В силу статьи 262 ГК деньги, а также ценные бумаги на предъявителя не могут быть истребованы от добросовестного приобретателя. В соответствии с пунктом 3 статьи 261 ГК истребование имущества по основаниям, указанным в пункте 1 данной статьи, не допускается, если имущество было продано в порядке, установленном для исполнения судебных решений. Такое правовое регулирование отвечает целям обеспечения стабильности исполнения судебных актов и защиты добросовестного приобретателя. По смыслу и содержанию данной нормы истребование имущества, проданного в порядке исполнения судебного решения, возможно только в случае признания незаконными действий судебного исполнителя, в том числе результатов проведенных торгов.

Особые последствия недействительности сделки наступают при заключении мнимых или притворных сделок. Мнимая, или как ее еще называют фиктивная сделка, совершается лишь для вида. В ней отсутствуют намерения участников создать для себя права и обязанности, намерения вызвать юридические последствия. Отсутствие воли сторон по сделке на наступление определенных юридических последствий, которое может подтверждаться наличием или отсутствием определенных действий (бездействия) сторон и другими доказательствами по делу (к примеру, отсутствие передачи имущества и тому подобное) влечет недействительность мнимых сделок. При рассмотрении дел по притворным сделкам судам необходимо исходить из смысла пункта 2 статьи 160 ГК. По правилам названной нормы закона рассматриваемая категория сделок состоит из двух видов: прикрывающая (притворная) и прикрываемая.

Пример. Договор купли-продажи автомашины прикрывается выдачей доверенности на право управления и распоряжения ею. Договор займа и следующий за ним договор залога прикрываются оформлением договоров дарения или купли-продажи. Завещание жилого дома прикрыто договором дарения этого дома. Притворная сделка, совершенная с целью прикрыть другую сделку, недействительна. Поэтому необходимо применять правила, относящиеся к той сделке, которую стороны действительно имели в виду, с учетом характера сделки. Необходимо правильно оценивать действия и доводы сторон, представленные ими доказательства по притворной сделке (прикрывающую и прикрываемую).

Пример. По спору о притворности договора дарения жилого дома, когда собственник этого дома фактически не дарил, а завещал дом, при оценке действий и доводов сторон не всегда учитывается то, что договор дарения согласно пункту 1 статьи 506 ГК обязательно сопровождается передачей дара в собственность одаряемому.

Поэтому при установлении фактических обстоятельств дела необходимо проверить, передан жилой дом одаряемому во исполнение договора дарения, либо даритель не имел намерения при жизни передавать его в собственность другому лицу и поэтому в нём на протяжении долгого времени продолжал проживать. Фактически собственник завещал этот дом, оформив это притворной сделкой — договором дарения.

Договора дарения фактически заключаются и удостоверяются нотариусами без учета норм статьи 506 ГК, из смысла и содержания которой следует, что по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность, либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу, либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

При заключении договора дарения в тексте договора не указывается, что даритель безвозмездно передает или обязуется передать одаряемому вещь в собственность. В договоре дарения нотариусами используются такие слова, как «подарил», «дарит», из которых невозможно определить, передает одна сторона другой безвозмездно вещь или обязуется ее передать другой стороне в собственность, что является нарушением требований статьи 506 ГК. В итоге получается, что стороны фактически не достигают соглашения по существенным условиям договора дарения, как это требуют нормы статьи 393 ГК. Соответственно такой договор нельзя считать заключенным. По нему у сторон не возникает никаких прав и обязанностей.

Данные обстоятельства должны исследоваться и оцениваться при рассмотрении дел о признании сделки недействительной и применении последствий ее недействительности.

Определенные вопросы в правоприменительной практике возникают относительно необходимости отмены государственной регистрации прав на недвижимое имущество, совершенной по недействительной сделке.

При разрешении этого вопроса судам следует исходить из того, что в силу норм статьи 33 Закона Республики Казахстан «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество» аннулирование записей в регистрационном листе правового кадастра осуществляется регистрирующим органом на основании решения суда, вступившего в законную силу. При этом наличие обременений не должно препятствовать исполнению судебного акта о признании сделки или иного правоустанавливающего документа недействительными.

При наличии обременений в случае аннулирования записи о регистрации возникновения права на недвижимое имущество регистрирующий орган должен в течение семи рабочих дней со дня поступления судебного акта уведомить залогодержателя или соответствующий уполномоченный орган, по решению которого наложено ограничение, о произведенном аннулировании записи в регистрационном листе правового кадастра.

В связи с этим не подлежат удовлетворению требования истца о признании недействительной, незаконной государственной регистрации прав на недвижимое имущество, об аннулировании записей в регистрационном листе правового кадастра.

В случае отказа уполномоченного органа в аннулировании записей в регистрационном листе правового кадастра на основании актов суда, вступивших в законную силу, лицо, чьи права нарушены данным отказом, вправе обжаловать указанные действия (бездействие) в порядке, установленном главой 29 ГПК (пункт 22 нормативного постановления Верховного Суда «О некоторых вопросах недействительности сделок и применении судами последствий их недействительности»).

Примеры финансовых отчетов — Пример использования Amazon

Что такое финансовые отчеты?

Финансовые отчеты представляют собой записи о финансовом состоянии и деятельности компании за определенный период времени. Финансовые отчеты показывают финансовые результаты и силу компании. Корпорация Корпорация — это юридическое лицо, созданное физическими лицами, акционерами или акционерами с целью получения прибыли. Корпорациям разрешено заключать контракты, подавать иски и получать иски, владеть активами, перечислять федеральные налоги и налоги штата и занимать деньги у финансовых учреждений. . Три основных финансовых отчета — это отчет о прибылях и убытках. Отчет о прибылях и убытках — это один из основных финансовых отчетов компании, который показывает их прибыль и убытки за определенный период времени. Прибыль или балансовый отчетБалансовый отчетБалансовый отчет является одним из трех основных финансовых отчетов. Финансовые отчеты являются ключом как к финансовому моделированию, так и к бухгалтерскому учету. Отчет о движении денежных средств Отчет о движении денежных средств​Отчет о движении денежных средств содержит информацию о том, сколько денежных средств было получено и использовано компанией в течение определенного периода.. Эти три отчета связаны друг с другом Как связаны 3 финансовых отчета Как связаны между собой 3 финансовых отчета? Мы объясняем, как связать 3 финансовых отчета вместе для финансового моделирования и вместе, чтобы создать финансовую модель из трех отчетов3 Модель отчета Модель 3 отчета связывает отчет о прибылях и убытках, балансовый отчет и отчет о движении денежных средств в одну динамически связанную финансовую модель. Примеры, руководство. Анализ финансовой отчетности может помочь аналитику оценить прибыльность и ликвидность компании.Финансовая отчетность сложна. Лучше всего ознакомиться с ними, просмотрев примеры финансовой отчетности.

В этой статье мы рассмотрим несколько примеров финансовых отчетов от Amazon.com, Inc. для более глубокого изучения счетов и статей, представленных в финансовых отчетах.

Научитесь анализировать финансовые отчеты с помощью курса «Чтение финансовых отчетов» Института корпоративных финансов!

#1 Пример финансовой отчетности

Первый из наших примеров финансовой отчетности – это отчет о движении денежных средств.Отчет о движении денежных средств показывает изменения денежной наличности компании в течение финансового периода. В отчете о движении денежных средств используется чистая прибыльЧистая прибыльЧистая прибыль является ключевой статьей не только в отчете о прибылях и убытках, но и во всех трех основных финансовых отчетах. В то время как он получается через цифру из отчета о прибылях и убытках и корректируется на неденежные расходы. Это делается для того, чтобы найти изменение денежных средств с начала периода до конца периода.

Большинство компаний начинают свои финансовые отчеты с отчета о прибылях и убытках.Однако Amazon (NASDAQ: AMZN) начинает раздел финансовой отчетности в своем годовом отчете 10-K с отчета о движении денежных средств.

Отчет о движении денежных средств начинается с чистого дохода и корректируется с учетом неденежных расходов, изменений в балансовых счетах и ​​других видов использования и получения денежных средств. Корректировки сгруппированы в разделе «Операционная деятельность» «Движение денежных средств от операционной деятельности» «Движение денежных средств от операционной деятельности» — это раздел отчета о движении денежных средств компании, который представляет собой сумму денежных средств, которые компания генерирует (или потребляет) в результате осуществления своей операционной деятельности в течение определенного периода времени. Операционная деятельность включает в себя получение доходов, оплату расходов и финансирование оборотного капитала. Инвестиционная деятельность Денежный поток от инвестиционной деятельности Денежный поток от инвестиционной деятельности — это раздел отчета о движении денежных средств компании, который показывает, сколько денег было использовано в (или и финансовой деятельности). от финансовой деятельности Денежный поток от финансовой деятельности — это чистая сумма финансирования, которую компания генерирует за определенный период времени Финансовая деятельность включает в себя

Ниже приведены пояснения к статьям, перечисленным в отчете о движении денежных средств Amazon.Обратите внимание, что некоторые статьи, такие как «Прочие операционные расходы, нетто», часто определяются разными компаниями по-разному:

Операционная деятельность:

Амортизация основных средств (…) Амортизационные расходы — приобретен срочный актив, его следует капитализировать, а не списывать на расходы в том отчетном периоде, в котором он был приобретен:  неденежный расход, представляющий износ актива (т. г. заводское оборудование). Прибавка к чистым денежным средствам.

Компенсация на основе акцийКомпенсация на основе акцийКомпенсация на основе акций (также называемая компенсацией на основе акций или компенсацией в виде акций) — это способ выплаты сотрудникам и директорам: неденежных расходов, поскольку компания присуждает опционы на акцииОпцион на акции договор между двумя сторонами, который дает покупателю право покупать или продавать базовые акции по заранее установленной цене и в течение определенного периода времени. Продавец опциона на акции называется продавцом опциона, когда продавцу выплачивается премия от контракта, купленного покупателем опциона на акции.или другие формы компенсации работникам, основанные на акциях, в рамках их соглашений о компенсации и заработной плате. Прибавка к чистым денежным средствам.

Прочие операционные расходы, нетто:  неденежные расходы, в основном связанные с амортизацией нематериальных активов Amazon. Как и все активы, нематериальные активы. Прибавка к чистым денежным средствам.

Прочие расходы (доходы), нетто: неденежные расходы, связанные с варрантами в иностранной валюте и акциями. акции по определенной цене в течение определенного периода времени.Когда инвестор реализует варрант, он покупает акции, а выручка является источником капитала для компании. оценки.

Отложенный налог на прибыльОтложенное налоговое обязательство/активОтложенное налоговое обязательство или актив создается при наличии временной разницы между балансовым налогом и фактическим подоходным налогом.:  временная разница между балансовым налогом и фактическим подоходным налогом. Сумма налога, которую платит компания, может отличаться от того, что она должна.

Изменения в операционных активах и обязательствах Чистый оборотный капитал Чистый оборотный капитал (ЧОК) представляет собой разницу между текущими активами компании (за вычетом денежных средств) и текущими обязательствами (за вычетом долга) в ее балансе. : неденежных изменений операционных активов или обязательств. Например, увеличение дебиторской задолженности является продажей или источником дохода, при котором фактические денежные средства не были получены, что приводит к вычету. И наоборот, увеличение кредиторской задолженности представляет собой покупку или использование дохода, когда фактические денежные средства не использовались, что приводит к увеличению чистых денежных средств.

Инвестиционная деятельность:

Приобретение основных средств Основные средства (основные средства) лист.Капитальные затраты влияют на основные средства, (…): покупка заводов, основных средств и оборудования — это использование наличных денег. Вычет из чистых денежных средств.

Доходы от поощрения имущества и оборудования: эта строка добавлена ​​для дополнительной информации о покупках имущества и оборудования Amazon. Поощрения, полученные от поставщиков имущества и оборудования, учитываются как снижение затрат Amazon и, следовательно, сокращение использования наличных денег.

ПриобретенияПриобретениеПриобретение определяется как корпоративная сделка, при которой одна компания покупает часть или все акции или активы другой компании.Приобретения обычно осуществляются для того, чтобы взять под контроль сильные стороны компании-мишени и развить их, а также получить синергетический эффект., за вычетом приобретенных денежных средств и прочего: денежных средств, используемых для приобретения других компаний, за вычетом денежных средств, полученных в результате приобретение. Вычет из чистых денежных средств.

Продажи и сроки погашения рыночных ценных бумагРыночные ценные бумагиРыночные ценные бумаги — это неограниченные краткосрочные финансовые инструменты, которые выпускаются либо для долевых ценных бумаг, либо для долговых ценных бумаг публично зарегистрированной компании.Компания-эмитент создает эти инструменты специально для сбора средств для дальнейшего финансирования коммерческой деятельности и расширения:  продажа или выручка, полученная от владения рыночными ценными бумагами (краткосрочные финансовые инструменты со сроком погашения в течение года) до погашения. Прибавка к чистым денежным средствам.

Покупка обращающихся ценных бумаг:  приобретение обращающихся ценных бумаг. Вычет из чистых денежных средств.

Финансовая деятельность:

Поступления от долгосрочного долгаДолгосрочный долгДолгосрочный долг (LTD) – это любая сумма непогашенного долга, срок погашения которого у компании составляет 2.Он классифицируется как долгосрочное обязательство на балансе компании. Срок погашения для LTD может варьироваться от 12 месяцев до 30+ лет, а типы долга могут включать облигации, ипотечные кредиты и другое: денежных средств, полученных от привлечения капитала путем выпуска долгосрочных долговых обязательств. Прибавка к чистым денежным средствам.

Погашение долгосрочной задолженности и прочее: денежные средства, используемые для погашения долгосрочных долговых обязательств. Вычет из чистых денежных средств.

PrincipalPrincipalОсновной суммой в облигациях является их номинальная стоимость. Это первоначальная инвестиция, уплаченная за ценную бумагу или облигацию, и не включает полученные проценты. погашение капитальной аренды. Классификация аренды. Классификация аренды включает операционную аренду и капитальную аренду. Аренда – это тип сделки, совершаемой компанией для получения права пользования активом. При аренде компания выплачивает другой стороне согласованную сумму денег, мало чем отличающуюся от арендной платы, в обмен на возможность использовать актив. обязательства: денежные средства, использованные для погашения основной суммы обязательств по капитальной аренде.Вычет из чистых денежных средств.

Погашение основного долгаПлатеж основного долгаПлатеж основного долга — это платеж в счет первоначальной суммы причитающегося кредита. Другими словами, основной платеж — это платеж по кредиту, который уменьшает оставшуюся сумму кредита, причитающуюся, а не применяется к выплате процентов, взимаемых по кредиту. обязательств по финансовой аренде: денежные средства, использованные для погашения основной суммы обязательств по финансовой аренде. Вычет из чистых денежных средств.

Влияние иностранной валюты на денежные средства и их эквиваленты Валютный риск Валютный риск или валютный риск относится к подверженности инвесторов или компаний, работающих в разных странах, в отношении непредсказуемых прибылей или убытков из-за изменений стоимости одной валюты. по отношению к другой валюте.: Влияние обменных курсов на наличность в иностранной валюте.

Дополнительная информация о движении денежных средств:

Денежные средства, уплаченные в счет процентов по долгосрочному долгу: использование денежных средств для выплаты накопленных процентов по долгосрочному долгу.

Денежные средства, уплаченные в счет процентов по обязательствам капитальной и финансовой аренды: использование денежных средств для выплаты накопленных процентов по обязательствам капитальной и финансовой аренды.

Денежные средства, уплаченные в счет подоходного налогаУчет подоходного налогаПодоходный налог и его учет являются ключевой областью корпоративных финансов. Учет налогов на прибыль и оптимизация оценки компании преследуют несколько целей. За вычетом возмещений: использование наличных для уплаты налогов на прибыль.

Основные средства, приобретенные по договорам капитального лизинга:  стоимость основных средств, приобретенных по новым договорам капитального лизинга в отчетном периоде.

Основные средства, приобретенные в рамках договоров индивидуальной аренды:  стоимость основных средств, приобретенных в соответствии с новыми договорами индивидуальной аренды в течение финансового периода.

#2 Пример финансовой отчетности

Следующим отчетом в наших примерах финансовой отчетности является отчет о прибылях и убытках. Отчет о прибылях и убытках — это первое место, на которое аналитик должен обратить внимание, если он хочет оценить прибыльность компании. балансовые активы, операционные расходы и акционерный капитал в течение определенного периода времени. Они показывают, насколько хорошо компания использует свои активы для получения прибыли.

Хотите узнать больше о финансовом анализе и оценке прибыльности компании? Программа сертификации финансового моделирования и оценки (FMVA)® Станьте сертифицированным специалистом по финансовому моделированию и оценке (FMVA)® Сертификация CFI по финансовому моделированию и оценке (FMVA)® поможет вам обрести уверенность в своей финансовой карьере. Зарегистрируйтесь сегодня! научит вас всему, что вам нужно знать, чтобы стать финансовым аналитиком мирового класса!

Отчет о прибылях и убытках дает представление о финансовых результатах компании за определенный период, обычно финансовый квартал или год.Этот период обычно обозначается вверху выписки, как видно выше. Отчет о прибылях и убытках содержит информацию о доходах от продаж. Доход — это стоимость всех продаж товаров и услуг, признанных компанией за период. Выручка (также называемая продажами или доходом), затраты на продажуСебестоимость проданных товаров (COGS)Себестоимость проданных товаров (COGS) измеряет «прямые затраты», понесенные при производстве любых товаров или услуг. Она включает в себя материальные затраты, прямые, операционные расходы и прочие расходы.

Ниже приведены пояснения к позициям, перечисленным в отчете о прибылях и убытках Amazon:

Операционная прибыль (EBIT):

Чистые продажи продуктов:

сторонние розничные продажи и собственные продукты (например, Amazon Echo)

Чистые продажи услуг: доход, полученный от продажи услуг Amazon. Сюда входят доходы от Amazon Web Services (AWS), услуг по подписке и т. д.

Себестоимость продаж: расходов, непосредственно связанных с продажей продуктов и услуг Amazon. Например, стоимость сырья, используемого для производства продуктов Amazon, является себестоимостью продаж.

Выполнение: расходы, связанные с процессом выполнения Amazon. Процесс выполнения Amazon включает в себя хранение, сбор, упаковку, доставку и обслуживание клиентов для продуктов.

МаркетингПять составляющих маркетингаПять составляющих маркетинга – продукт, цена, продвижение, место и люди – являются ключевыми элементами маркетинга, используемыми для стратегического позиционирования бизнеса.5 P из: расходов, связанных с рекламой и маркетингом Amazon, его продуктов и услуг. Расходы на маркетинг часто группируются с коммерческими, общими и административными расходами (SG&A), но Amazon решила выделить их в отдельную статью.

Технологии и контент:  расходы, связанные с эксплуатацией сегмента Amazon AWS.

Общие и административные SG&ASG&A включают все непроизводственные расходы, понесенные компанией в любой данный период.Сюда входят такие расходы, как аренда, реклама, маркетинг: операционные расходы , которые не связаны напрямую с производством продуктов или услуг Amazon. Эти расходы иногда называют непроизводственными затратами или накладными расходами. К ним относятся арендная плата, страхование, заработная плата менеджеров, коммунальные услуги и другие подобные расходы.

Прочие операционные расходы, нетто:  расходы, в основном связанные с амортизацией нематериальных активов Amazon.

Операционный доходОперационный доходОперационный доход представляет собой сумму дохода, оставшуюся после вычета операционных прямых и косвенных затрат из дохода от продаж.:  доход, остающийся после вычета всех операционных расходов (расходов, непосредственно связанных с функционированием бизнеса). Также известен как EBITEBIT GuideEBIT расшифровывается как «Прибыль до вычета процентов и налогов» и является одним из последних промежуточных итогов в отчете о прибылях и убытках перед чистой прибылью. EBIT также иногда называют операционным доходом, потому что он определяется путем вычитания всех операционных расходов (производственных и непроизводственных затрат) из выручки от продаж. Процентный доход:  доход, полученный Amazon от инвестирования избыточных денежных средств.Amazon обычно инвестирует избыточные денежные средства в рейтинги облигаций инвестиционного уровня. Рейтинги облигаций отражают кредитоспособность корпоративных или государственных облигаций. Рейтинги публикуются кредитно-рейтинговыми агентствами и дают оценку финансовой устойчивости эмитента облигаций и его способности погасить основную сумму долга и проценты в соответствии с договором., краткосрочные и среднесрочные ценные бумаги с фиксированным доходомЦенные бумаги с фиксированным доходомЦенные бумаги с фиксированным доходом являются типом долгового инструмента который обеспечивает доход в виде регулярных или фиксированных процентных платежей и погашений денежного рынка с рейтингом AAA Денежный рынок Денежный рынок — это организованный биржевой рынок, на котором участники могут давать и брать взаймы краткосрочные высококачественные долговые ценные бумаги.средства.

Процентные расходыПроцентные расходыПроцентные расходы возникают у компании, которая финансирует за счет заемных средств или капитальной аренды. Проценты отражаются в отчете о прибылях и убытках, но также могут: расходы, связанные с накопленными процентами от капитальных и финансовых обязательств по аренде и долгосрочной задолженности.

Прочие доходы (расходы), нетто:  доходы или расходы, связанные с оценкой варрантов в иностранной валюте и акциях.

Прибыль до налогообложения Прибыль до налогообложения (EBT) Прибыль до налогообложения или прибыль до налогообложения — это последняя промежуточная сумма в отчете о прибылях и убытках перед строкой чистой прибыли.Найден EBT: доходов Amazon после вычета операционных и процентных расходов.

Резерв по подоходному налогу: расходы, связанные с суммой подоходного налога, которую Amazon должна уплатить в течение финансового годаФинансовый год (ФГ)Финансовый год (ФГ) — это 12-месячный или 52-недельный период времени, используемый правительствами и предприятий для целей бухгалтерского учета, чтобы сформулировать годовой.

Метод долевого участияМетод долевого участияМетод долевого участия — это тип учета, используемый в инвестициях.Он используется, когда инвестор имеет значительное влияние на объект инвестиций, но ведет инвестиционную деятельность за вычетом налогов: пропорциональные убытки или прибыль от компаний, в которых Amazon владеет миноритарным пакетом Доля меньшинстваДоля меньшинства относится к доле в компании, которая составляет менее 50% общее количество акций с точки зрения права голоса. .

Чистая прибыль: сумма дохода, оставшегося после того, как Amazon оплатила все свои расходы.

Прибыль на акцию (EPS):

Базовая прибыль на акцию .EPS измеряет прибыль каждой обыкновенной акции:  прибыли на акцию, рассчитанной с использованием базового количества акций в обращении.

Разводненная прибыль на акцию: прибыль на акцию рассчитана с использованием разводненного количества акций в обращении.

Средневзвешенные акцииСредневзвешенные акции в обращенииСредневзвешенные акции в обращении относятся к количеству акций компании, рассчитанному после поправки на изменения в уставном капитале за отчетный период.Средневзвешенное количество акций в обращении используется при расчете таких показателей, как прибыль на акцию (EPS) в финансовой отчетности компании, используемой для расчета прибыли на акцию: средневзвешенное количество акций для учета новых выпусков акций в течение год. Для расчета используется средневзвешенное количество акций, находящихся в обращении в течение отчетного финансового периода.

Например, компания имеет 100 акций в обращении на начало года.В конце первого квартала компания выпускает еще 50 акций, в результате чего общее количество акций в обращении достигает 150. Расчет средневзвешенного количества акций будет выглядеть следующим образом:

100*0,25 + 150*0,75 = 131,25.

Базовый: количество акций, находящихся в обращении на рынке на дату составления финансового отчета.

Разводненные Разводненные акции в обращенииПолностью разбавленные акции в обращении — это общее количество акций, которое было бы у компании, если бы все разводненные ценные бумаги были реализованы и конвертированы в акции.: количество акций в обращении, если все конвертируемые ценные бумаги (например, конвертируемые привилегированные акции, конвертируемые облигации) компании-эмитента в определенные периоды срока действия облигации (конвертируемая облигация представляет собой гибридную ценную бумагу).

#3 Пример финансовой отчетности

 – Балансовый отчет

Последний отчет, который мы рассмотрим в наших примерах финансовой отчетности, — это баланс.Баланс показывает активы компании. Типы активов. Общие типы активов включают оборотные, внеоборотные, физические, нематериальные, операционные и неоперационные. Правильное определение и обязательства ОтветственностьОбязательство — это финансовое обязательство компании, которое приводит к тому, что компания в будущем приносит в жертву экономические выгоды другим организациям или предприятиям. Обязательство может быть альтернативой собственному капиталу в качестве источника финансирования компании. Акционерный капитал Акционерный капитал Акционерный капитал (также известный как Акционерный капитал) — это счет на балансе компании, который состоит из акционерного капитала плюс на определенный момент времени. .

Узнайте, как финансовый аналитик мирового уровня использует эти три финансовых отчета, с помощью программы сертификации CFI по финансовому моделированию и оценке (FMVA)®. Станьте сертифицированным аналитиком по финансовому моделированию и оценке (FMVA)®. поможет вам обрести уверенность в своей финансовой карьере. Запишитесь сегодня!!

 

 

В отличие от отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств, которые отображают финансовую информацию для компании в течение финансового периода, балансовый отчет представляет собой моментальный снимок финансов компании в определенный момент времени.Это видно выше в строке относительно даты.

По сравнению с отчетом о движении денежных средств и отчетом о прибылях и убытках здесь указано «31 декабря 2017 года», а не «Год, закончившийся 31 декабря 2017 года». Отображая снимки за разные периоды, баланс показывает изменения в счетах компании.

Ниже приведены пояснения к статьям, перечисленным в балансе Amazon:

 

Активы:

 

 

Денежные средства и их эквиваленты Денежные эквиваленты .Эквиваленты денежных средств включают ценные бумаги денежного рынка, банковские акцепты: денежные средства или высоколиквидные активы и краткосрочные обязательства, которые могут быть быстро конвертированы в денежные средства.

Ценные бумаги, обращающиеся на рынке: краткосрочные финансовые инструменты со сроком погашения в течение года.

InventoriesInventoryInventory — это счет оборотных активов, отраженный в балансе и состоящий из всего сырья, незавершенного производства и готовой продукции, которые: использоваться в производстве товаров или услуг.

Дебиторская задолженностьДебиторская задолженностьДебиторская задолженность (AR) представляет собой продажи бизнеса в кредит, которые еще не получены от его клиентов. Компании разрешают, нетто и другие: кредитных продаж бизнеса, которые еще не полностью оплачены клиентами.

Деловая репутация Деловая репутация В бухгалтерском учете деловая репутация является нематериальным активом. Понятие деловой репутации вступает в игру, когда компания, желающая приобрести другую компанию, представляет собой:  – разницу между ценой, уплаченной при приобретении компании, и справедливой рыночной стоимостью чистых активов целевой компании.

Прочие активы: Приобретенные нематериальные активы Amazon за вычетом амортизации. Сюда входят такие элементы, как видео, музыкальный контент и долгосрочные отложенные налоговые активы.

 

Обязательства:

 

 

Кредиторская задолженностьСчета к оплатеСчета к оплате — это обязательство, возникающее, когда организация получает товары или услуги от своих поставщиков в кредит. Кредиторская задолженность: краткосрочных обязательств, возникающих, когда Amazon покупает товары у поставщиков в кредит.

Начисленные расходыНачисленные расходыНачисленные расходы – это расходы, которые признаются, даже если денежные средства не были выплачены. Обычно они сопоставляются с выручкой по принципу соответствия и прочим: обязательства, в основном связанные с непогашенными подарочными картами Amazon, обязательствами по аренде и выбытию активов, текущими долгами, приобретенным цифровым мультимедийным контентом и т. д.

Незаработанный доход компания получает оплату за товары и/или услуги, которые она еще не заработала.В учете по методу начисления: выручка, полученная при получении оплаты за товары или услуги, которые еще не были поставлены или выполнены. Незаработанная выручка является результатом принципов признания выручки. Принцип признания выручки. Принцип признания выручки определяет процесс и сроки, в соответствии с которыми выручка регистрируется и признается как статья в компании, описанная в ОПБУ США и МСФО.

Долгосрочная задолженность: сумма непогашенной задолженности компании со сроком погашения 12 месяцев или дольше.

Прочие долгосрочные обязательства: Прочие долгосрочные обязательства Amazon, которые включают долгосрочные обязательства по капитальной и финансовой аренде, обязательства по строительству, условные налоговые обязательства, долгосрочные отложенные налоговые обязательства и т. д. (Примечание 6 к годовому отчету Amazon за 2017 г. ). отчет).

 

Акционерный капитал:

 

 

Привилегированные акции Привилегированные акции Привилегированные акции (привилегированные акции, привилегированные акции) — это класс акций, принадлежащих корпорации, которая имеет более высокий приоритет. .Акции являются более старшими, чем обыкновенные акции, но более младшими по отношению к долговым обязательствам, таким как облигации: акций, выпущенных корпорацией, которые представляют собой право собственности на корпорацию. Владельцы привилегированных акций имеют приоритетное право на активы и доходы компании по сравнению с держателями обыкновенных акций. Привилегированные акционеры имеют приоритет в отношении дивидендовДивидендыДивиденды — это доля прибыли и нераспределенной прибыли, которую компания выплачивает своим акционерам. Когда компания получает прибыль и накапливает нераспределенную прибыль, эта прибыль может быть либо реинвестирована в бизнес, либо выплачена акционерам в качестве дивидендов. но не имеют права голоса в корпорации.

Обыкновенные акцииОбыкновенные акцииОбыкновенные акции — это тип ценных бумаг, представляющих право собственности на акции компании. Существуют и другие термины, такие как обыкновенная акция, обыкновенная акция или акция с правом голоса, которые эквивалентны обыкновенным акциям: акций, выпущенных корпорацией, которые представляют собой право собственности на корпорацию. Обыкновенные акционеры могут участвовать в принятии корпоративных решений путем голосования.

Казначейские акцииКазначейские акцииКазначейские акции или выкупленные акции — это часть ранее выпущенных, находящихся в обращении акций, которые компания выкупила у акционеров., по себестоимости: , также известные как выкупленные акции, казначейские акции представляют собой находящиеся в обращении акции, которые были выкуплены. Выкуп акцийВыкупом акций называется ситуация, когда руководство публичной компании решает выкупить акции компании, которые ранее были проданы населению. Компания может решить выкупить свои акции, чтобы послать рыночный сигнал о том, что цена ее акций, вероятно, вырастет, чтобы завысить финансовые показатели, выраженные количеством акций в обращении (например, прибыль на акцию или прибыль на акцию), или просто потому, что она хочет увеличить свою прибыль. собственный пакет акций компании.от акционера компанией.

Дополнительный оплаченный капиталДополнительный оплаченный капиталДополнительный оплаченный капитал (APIC) – это стоимость акционерного капитала, превышающая его заявленную номинальную стоимость, и указанная в балансе в разделе Акционерный капитал.:  стоимость акционерного капиталаУставный капиталУставный капитал ( акционерный капитал, акционерный капитал, внесенный капитал или оплаченный капитал) — это сумма, инвестированная компанией сверх ее заявленной номинальной стоимости. или сертификат акций.Это статическое значение в приведенной выше строке для обыкновенных акций (0,01 доллара США в случае Amazon). В случае Amazon стоимость выпущенного акционерного капитала на 17 186 миллионов долларов больше, чем номинальная стоимость ее обыкновенных акций, которая стоит 5 миллионов долларов.

Накопленный прочий совокупный убыток:  учитывает корректировки пересчета иностранной валюты и нереализованные прибыли и убытки по имеющимся в наличии для продажи/рыночным ценным бумагам.

Нераспределенная прибыльНераспределенная прибыльФормула нераспределенной прибыли представляет всю накопленную чистую прибыль за вычетом всех дивидендов, выплаченных акционерам.Нераспределенная прибыль — это часть: часть прибыли компании, удерживаемая для реинвестирования обратно в бизнес, а не для распределения в качестве дивидендов акционерам.

 

Заключение

Как видно из приведенных выше примеров финансовой отчетности, финансовая отчетность сложна и тесно связана. В финансовой отчетности есть много счетов, которые можно использовать для представления сумм, относящихся к различным видам деятельности. Многие из этих счетов обычно помечаются как «прочие» счета, например, «Прочие операционные расходы, нетто».В наших примерах финансовой отчетности мы рассмотрели, как эти учетные записи функционируют для Amazon.

 

Дополнительные ресурсы

Теперь, когда вы стали более опытными в чтении примеров финансовой отчетности, дополните свои навыки некоторыми другими нашими ресурсами. У Института корпоративных финансов есть ресурсы, которые помогут вам расширить свои знания и продвинуться по карьерной лестнице! Перейдите по ссылкам ниже:

• Программа сертификации аналитика по финансовому моделированию и оценке (FMVA)®Стать сертифицированным аналитиком по финансовому моделированию и оценке (FMVA)® Сертификация аналитика по финансовому моделированию и оценке (FMVA)® от CFI поможет вам обрести необходимую уверенность в вашей финансовой карьере.Зарегистрируйтесь сегодня!
• Основы финансового анализа
• Три сводных финансовых отчетаТри финансовых отчетаТри финансовых отчета — это отчет о прибылях и убытках, балансовый отчет и отчет о движении денежных средств. Эти три основных положения:
• Бесплатная электронная книга CFI по бухгалтерскому учету Книга по бухгалтерскому учету Книга CFI «Принципы бухгалтерского учета» бесплатна, ее может скачать любой желающий в формате PDF. Читайте о бухгалтерском учете, принципах бухгалтерского учета, финансовых отчетах на 66 страницах уроков и учебных пособий.Книга

Оценщик округа Риверсайд — Секретарь округа — Регистратор

, от общих правил регистрации транзакций до полного цикла бухгалтерского учета и, наконец, до важных счетов

Вымышленное фирменное наименование должно быть зарегистрировано в течение 40 дней с момента первой сделки. После регистрации действует в течение 5 лет. Вымышленное название компании необходимо будет перерегистрировать до истечения срока действия или в случае изменения местонахождения компании. После подачи заявления о вымышленном фирменном наименовании оно должно публиковаться в признанной газете один день в неделю в течение четырех недель подряд. Публикация должна начаться в течение 30 дней после подачи заявления в офис окружного клерка.

Файл лично

1. • Используйте указанную выше ссылку для поиска в реестре и подачи заявки.
   • Сохраните номер подтверждения (SST#)
2. • Приходите на прием пораньше.
   • Пожалуйста, носите маску и соблюдайте правила социального дистанцирования.

Файл через Drop Box

1. • Используйте указанную выше ссылку для поиска в реестре и подачи заявки.
   • Сохраните номер подтверждения (SST#)
2. Загрузите, распечатайте и подпишите заполненную форму.
3. Подготовьте чек или денежный перевод на имя клерка округа Риверсайд.
4. Доставьте заполненные формы и оплату в один из наших ящиков.

После того, как мы подготовим вашу заявку, мы вышлем вам по почте копию вашего заявления и инструкции по публикации, если это необходимо.

Файл онлайн

1. • Используйте указанную выше ссылку для поиска в реестре и подачи заявки.
   • Сохраните номер подтверждения (SST#)
2. Отправьте электронное письмо по адресу [email protected].
   • Укажите свой номер SST в теме письма.
   • Укажите свой номер телефона в теле письма.
   • После рассмотрения вашей заявки мы отправим вам электронное письмо от Adobe Sign. В этом электронном письме вам будет предложено просмотреть заявление FBN, а также поставить электронную подпись и инициалы перед завершением подачи заявки.Если вы не ответите на электронное письмо Adobe Sign, подача заявки будет отложена.

Дубликаты отправок задерживают общее время обработки и не подлежат возмещению.

Мы свяжемся с вами по телефону или электронной почте, чтобы сообщить, когда ваш заказ будет выполнен, и/или решить любые проблемы.

После того, как мы завершим вашу отправку, мы отправим вам по электронной почте копию вашего заявления и инструкции по публикации, если это необходимо. Заверенная копия вашего заявления будет направлена ​​вам обычной почтой.

Файл по почте

1. • Используйте указанную выше ссылку для поиска в реестре и подачи заявки.
   • Сохраните номер подтверждения (SST#)
2. Загрузите, распечатайте и подпишите заполненную форму.
3. Подготовьте чек или денежный перевод на имя клерка округа Риверсайд.
4. Отправьте заполненные формы и платежи по адресу: RIVERSIDE COUNTY CLERK PO BOX 751 RIVERSIDE CA 92502-0751

Мы не несем ответственности за любые попытки подачи документов по почте.

Файл газеты

Многие газеты в округе Риверсайд подадут за вас заявление о вымышленном названии вашей компании. Список таких газет, обслуживающих округ Риверсайд, включая контактную информацию, можно загрузить, нажав кнопку выше.

1. Загрузите и заполните форму.
2. Подготовьте чек или денежный перевод на имя клерка округа Риверсайд.
3. Отправьте запрос по почте или через почтовый ящик.

Если вы не уверены в правильности комиссий, убедитесь, что ваш чек не превышает более высокую сумму (т.г., $20), и мы заполним соответствующую сумму.

Прочие ресурсы

Пошлина за регистрацию

Плата за подачу заявления о фиктивном названии компании составляет 66,00 долларов США для фиктивной компании и первого лица, зарегистрировавшегося, плюс 2,00 доллара США за каждое дополнительное название компании в заявлении, ведущее деятельность по тому же адресу, и за каждого дополнительного владельца регистрации. Эта плата включает в себя одну заверенную копию заявления.

Плата за подачу заявления об отказе составляет 27 долларов США.00.

Плата за подачу заявления о выходе из партнерства составляет 27 долларов США.

Плата за заверенную копию любого заявления в файле составляет 2,00 доллара США.

Требования к подаче заявления о вымышленном фирменном наименовании

Глава 5 (начиная с Раздела 17900) Части 3 Раздела 7 Кодекса бизнеса и профессий требует подачи Заявления о вымышленном фирменном наименовании.

Кто должен подавать?
Каждое физическое лицо, товарищество и другие ассоциации и корпорации, которые регулярно ведут бизнес с целью получения прибыли в этом штате под вымышленным коммерческим названием.

Определения

Для физических лиц: Имя, не включающее фамилию физического лица. Название, которое предполагает наличие дополнительных владельцев (такие слова, как «Компания», «& Компания», «& Sons», «& Associates», «Brothers», но не слова, которые просто описывают ведение бизнеса).

Для товариществ или других объединений лиц: Название, которое не включает фамилию каждого полного партнера или имя, которое предполагает наличие дополнительных владельцев (например, «Компания», «Братья» и т. д.). (В случае некорпоративной ассоциации, отличной от товарищества, «генеральный партнер» означает лицо, чья ответственность в бизнесе по существу такая же, как и у генерального партнера.)

Для корпораций: Название, не указанное в учредительных документах.

Не включенные организации: Некоммерческие корпорации или ассоциации, такие как церкви, профсоюзы, братские и благотворительные организации, некоммерческие больницы и инвестиционные фонды недвижимости с разрешениями в соответствии с разделом 23000 Кодекса корпораций.

Истечение срока действия и отказ от участия

Срок действия фиктивного бизнес-отчета истекает через пять лет с даты его подачи клерку округа, и необходимо подать новый отчет. Новое заявление не нужно повторно публиковать, если информация, содержащаяся в ранее поданном новом заявлении, не изменилась по сравнению с первоначально поданным заявлением, а новое заявление подано в течение 40 дней после истечения срока действия предыдущего заявления.

Срок действия выписки истекает через 40 дней после любого изменения фактов, содержащихся в выписке, за исключением изменения адреса проживания физического лица.

Срок действия заявления также истекает, если было подано заявление об отказе.

Останки
Лицо, подавшее заявление, после прекращения ведения бизнеса в этом штате под этим вымышленным именем должно подать и опубликовать заявление о прекращении деятельности и подать аффидевит о публикации. Формы для этой цели имеются в офисе клерка округа.

Выход из состава генерального партнера
Генеральный партнер товарищества, имеющий заявление в файле, может подать заявление о выходе, опубликовать и подать аффидевит публикации.(Публикация не требуется, если информация о роспуске товарищества была опубликована в соответствии с Кодексом корпораций.) Формы для этой цели имеются в канцелярии окружного клерка.

Попечители, опекуны, администраторы, правопреемники и покупатели
Всякий раз, когда несоблюдение этого закона препятствует возбуждению судебного иска о взыскании причитающихся денежных средств, управляющий банкротом, управляющий имуществом, правопреемник или покупатель бизнеса может подать заявление о вымышленном имени.

Когда и куда подавать

Заявление должно быть подано не позднее 40 дней с момента начала ведения бизнеса.

Заявление о вымышленном фирменном наименовании должно быть подано секретарю округа округа, в котором зарегистрированное лицо имеет свое основное место деятельности. Если он/она не имеет коммерческого предприятия в Калифорнии, заявление должно быть подано клерку округа Сакраменто.

Публикация

В течение тридцати дней после подачи заявления лицо, осуществляющее регистрацию, должно опубликовать его в общедоступной газете округа, в котором находится основное место деятельности.«Газета, выбранная для публикации заявления, должна быть той, которая распространяется в районе, где будет вестись бизнес». (Раздел 17917b, Деловой и профессиональный кодекс.)

Чтобы избавить вас от поездки в офис клерка округа, многие газеты в округе Риверсайд подадут за вас ваше фиктивное заявление. Позвоните в ближайшую газету, в которой вынесено решение, и узнайте, предлагают ли они эту услугу. Загрузите список признанных газет округа Риверсайд, включая контактную информацию, ниже.

Если в уезде нет общераспространенной газеты, она издается в соседнем уезде. Если у регистранта нет места деятельности в штате, публикация будет производиться в округе Сакраменто.

Аффидевит публикации должен быть подан клерку округа в течение 30 дней после завершения публикации.

Другая важная информация

Перед подачей заявки необходимо определить способ ведения бизнеса в соответствии с B&P 17913(b),(4),(e),(f).

При подаче заявки в качестве корпорации, ООО или товарищества с ограниченной ответственностью потребуется оригинал Свидетельства о статусе, выданного секретарем штата, подтверждающего текущее существование и хорошую репутацию этого юридического лица. Чтобы получить действующее свидетельство о статусе от государственного секретаря Калифорнии, вы можете посетить их веб-сайт по адресу https://businesssearch.sos.ca.gov/.

Концептуальные основы финансовой отчетности 2018

апрель 1989 г.	Концепция подготовки и представления финансовой отчетности (Концепция) была одобрена Советом КМСФО
июль 1989 г.	Фреймворк опубликован
апрель 2001 г.	Концепция, принятая Советом по МСФО.
сентябрь 2010 г.	Концептуальные основы финансовой отчетности 2010 г. утверждены Советом по МСФО
Март 2018 г.	Концептуальные основы финансовой отчетности 2018 г. (Концепция) опубликована

 

Обратите внимание, что мы находимся в процессе обновления этой страницы.

 

Цель Концепции состоит в том, чтобы помочь Совету по МСФО в разработке и пересмотре МСФО, основанных на последовательных концепциях, помочь составителям разработать последовательную учетную политику для областей, не охваченных стандартом, или в тех случаях, когда существует возможность выбора учетной политики, а также помочь все стороны должны понимать и интерпретировать МСФО. [SP1.1]

При отсутствии стандарта или разъяснения, которые конкретно применяются к операции, руководство должно использовать свое суждение при разработке и применении учетной политики, результатом которой является уместная и надежная информация. При вынесении такого суждения МСФО (IAS) 8.11 требует, чтобы руководство рассмотрело определения, критерии признания и концепции оценки активов, обязательств, доходов и расходов в Концепции. Это повышение важности Концепции было добавлено в редакции 2003 года к МСБУ 8.

Концепция не является стандартом и не имеет преимущественную силу по отношению к каким-либо конкретным МСФО. [SP1.2]

Если Совет по МСФО решает выпустить новое или пересмотренное заключение, противоречащее Концепции, Совет по МСФО должен указать на этот факт и объяснить причины отклонения в качестве основы для выводов. [SP1.3]

 

Адреса платформы:

• цель финансовой отчетности общего назначения
• качественные характеристики полезной финансовой информации
• финансовая отчетность и отчитывающаяся организация
• элементы финансовой отчетности
• признание и прекращение признания
• измерение
• презентация и раскрытие информации
• концепции капитала и капитального ремонта

Основными пользователями финансовой отчетности общего назначения являются существующие и потенциальные инвесторы, кредиторы и другие кредиторы, которые используют эту информацию для принятия решений о покупке, продаже или владении долевыми или долговыми инструментами, предоставлении или погашении ссуд или других форм кредита, или осуществление права голоса или иное влияние на действия руководства, влияющие на использование экономических ресурсов организации. [1.2]

Первичным пользователям необходима информация о ресурсах организации не только для оценки перспектив организации в отношении будущих чистых притоков денежных средств, но также и для того, насколько эффективно и действенно руководство выполнило свои обязанности по использованию существующих ресурсов организации (т. е. управление). [1.3-1.4]

В «Концепции МСФО» отмечается, что финансовые отчеты общего назначения не могут предоставить всю информацию, которая может понадобиться пользователям для принятия экономических решений. Им также необходимо учитывать соответствующую информацию из других источников.[1.6]

В «Концепции МСФО» отмечается, что другие стороны, включая пруденциальные органы и органы регулирования рынка, могут счесть финансовые отчеты общего назначения полезными. Однако они не считаются основными пользователями, и финансовые отчеты общего назначения не предназначены в первую очередь для регулирующих органов или других сторон. [1.10]

Информация об экономических ресурсах, требованиях и изменениях ресурсов и требований отчитывающейся организации

Экономические ресурсы и претензии

Информация о характере и суммах экономических ресурсов и претензий отчитывающейся организации помогает пользователям оценить сильные и слабые стороны финансовой деятельности этой организации; для оценки ликвидности и платежеспособности, а также его потребности и способности получить финансирование. Информация о требованиях и платежных требованиях помогает пользователям прогнозировать, как будущие денежные потоки будут распределяться между теми, у кого есть претензии к отчитывающейся организации. [1.13]

Экономические ресурсы и требования отчитывающейся организации отражаются в отчете о финансовом положении. [См. МСФО 1.54-80A]

Изменения экономических ресурсов и претензий

Изменения в экономических ресурсах и требованиях отчитывающейся организации являются результатом деятельности этой организации и других событий или операций, таких как выпуск долговых или долевых инструментов.Пользователи должны иметь возможность различать оба этих изменения. [1.15]

Финансовые результаты, отраженные методом начисления

Информация о финансовых результатах отчитывающейся организации за период, отражающая изменения в экономических ресурсах и требованиях, помимо полученных непосредственно от инвесторов и кредиторов, полезна для оценки прошлой и будущей способности организации генерировать чистые притоки денежных средств. Такая информация может также указывать на то, в какой степени общие экономические события изменили способность предприятия генерировать будущие притоки денежных средств.[1.18-1.19]

Изменения в экономических ресурсах и требованиях предприятия отражаются в отчете о совокупном доходе. [См. МСФО 1.81-105]

Финансовые результаты, отраженные в прошлых денежных потоках

Информация о движении денежных средств отчитывающейся организации за отчетный период также помогает пользователям оценить способность организации генерировать будущие чистые притоки денежных средств и оценить, как руководство распоряжается экономическими ресурсами организации. Эта информация указывает, как организация получает и тратит денежные средства, включая информацию о ее заимствованиях и погашении долга, денежных дивидендах акционерам и т. д.[1.20]

Изменения денежных потоков предприятия отражаются в отчете о движении денежных средств. [См. МСФО 7]

Изменения экономических ресурсов и требований, не связанные с финансовыми результатами

Информация об изменениях в экономических ресурсах и претензиях организации, возникающих в результате событий и операций, отличных от финансовых результатов, таких как выпуск долевых инструментов или распределение денежных средств или других активов среди акционеров, необходима для полноты картины общего изменения в деятельности организации. экономические ресурсы и претензии.[1.21]

Изменения в экономических ресурсах и требованиях предприятия, не являющиеся результатом финансовых результатов, представляются в отчете об изменениях в капитале. [См. МСФО 1.106-110]

Информация об использовании экономических ресурсов субъекта

Информация об использовании экономических ресурсов организации также показывает, насколько эффективно руководство отчитывающейся организации использовало эти ресурсы при управлении этими ресурсами.Такая информация также полезна для прогнозирования того, насколько эффективно руководство будет использовать экономические ресурсы организации в будущих периодах и, следовательно, каковы перспективы будущих чистых притоков денежных средств. [1.22]

Качественные характеристики полезной финансовой отчетности определяют типы информации, которая, вероятно, будет наиболее полезной для пользователей при принятии решений об отчитывающейся организации на основе информации, содержащейся в ее финансовой отчетности. Качественные характеристики в равной степени относятся к финансовой информации в финансовой отчетности общего назначения, а также к финансовой информации, предоставленной другими способами.[2.1, 2.3]

Финансовая информация полезна, когда она уместна и достоверно представляет то, что должна представлять. Полезность финансовой информации повышается, если она является сопоставимой, поддающейся проверке, своевременной и понятной. [2.4]

Основные качественные характеристики

Актуальность и достоверное представление являются фундаментальными качественными характеристиками полезной финансовой информации. [2.5]

Актуальность

Соответствующая финансовая информация способна повлиять на решения, принимаемые пользователями.Финансовая информация способна повлиять на решения, если она имеет прогностическую ценность, подтверждающую ценность или и то, и другое. Прогностическая ценность и подтверждающая ценность финансовой информации взаимосвязаны. [2.6-2.10]

Существенность — это специфический для организации аспект релевантности, основанный на характере или величине (или обоих) статей, к которым относится информация в контексте финансовой отчетности отдельной организации. [2.11]

Достоверное представительство

Финансовые отчеты общего назначения представляют экономические явления словами и числами.Чтобы быть полезной, финансовая информация должна быть не только релевантной, но и точно отражать явления, которые она призвана отображать. Достоверное представление означает представление сущности экономического явления, а не представление только его юридической формы. [2.12]

Достоверное представление стремится максимизировать основные характеристики полноты, нейтральности и отсутствия ошибок. [2.13]

Нейтральное изображение поддерживается проявлением благоразумия .Благоразумие – это проявление осторожности при вынесении суждений в условиях неопределенности. [2.16]

Применение основных качественных характеристик

Информация должна быть релевантной и достоверно представленной, чтобы быть полезной. [2.20]

Повышение качественных характеристик

Сопоставимость, проверяемость, своевременность и понятность являются качественными характеристиками, повышающими полезность релевантной и достоверно представленной информации.[2.23]

Сопоставимость

Информация об отчитывающемся субъекте более полезна, если ее можно сравнить с аналогичной информацией о других субъектах и ​​с аналогичной информацией о том же субъекте за другой период или другую дату. Сравнимость позволяет пользователям идентифицировать и понимать сходства и различия между элементами. [2.24-2.25]

Проверяемость

Возможность проверки помогает убедить пользователей в том, что информация достоверно представляет экономические явления, которые она призвана отображать.Проверяемость означает, что разные знающие и независимые наблюдатели могут достичь консенсуса, хотя и не обязательно полного согласия, в том, что конкретное изображение является точным представлением. [2.30]

Своевременность

Своевременность означает, что информация предоставляется лицам, принимающим решения, вовремя, чтобы они могли повлиять на их решения. [2.33]

Понятность

Классификация, характеристика и представление информации ясно и кратко делают ее понятной.Хотя некоторые явления сложны по своей природе и их нелегко понять, исключение такой информации сделало бы финансовые отчеты неполными и потенциально вводящими в заблуждение. Финансовые отчеты готовятся для пользователей, обладающих достаточными знаниями о бизнесе и экономической деятельности и тщательно просматривающих и анализирующих информацию. [2,34-2,36]

Применение повышающих качественных характеристик

Улучшение качественных характеристик должно быть максимальным в той мере, в какой это необходимо.Однако улучшение качественных характеристик (индивидуальное или коллективное) не может сделать информацию полезной, если эта информация неактуальна или представлена ​​неточно. [2.37]

Ограничение затрат на полезную финансовую отчетность

Затраты — это повсеместное ограничение информации, которая может быть предоставлена ​​финансовой отчетностью общего назначения. Сообщение такой информации влечет за собой затраты, и эти затраты должны быть оправданы преимуществами сообщения этой информации.Совет по МСФО оценивает затраты и выгоды в отношении финансовой отчетности в целом, а не только в отношении отдельных отчитывающихся организаций. Совет по МСФО рассмотрит, оправдывают ли различные размеры компаний и другие факторы различные требования к отчетности в определенных ситуациях. [2.39, 2.43]

Цель и объем финансовой отчетности

Цель финансовой отчетности состоит в том, чтобы предоставить информацию об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах организации, которая будет полезна пользователям финансовой отчетности при оценке перспектив будущих чистых притоков денежных средств в организацию и при оценке того, как руководство распоряжается ресурсами организации. .[3.2]

Данная информация представлена ​​в отчете о финансовом положении и отчете(ах) о финансовых результатах, а также в других отчетах и ​​примечаниях. [3.3]

Отчетный период

Финансовая отчетность составляется за определенный период времени и содержит сравнительную информацию и, при определенных обстоятельствах, прогнозную информацию. [3.4-3.6]

Перспектива, принятая в финансовой отчетности, и допущение о непрерывности деятельности

Финансовая отчетность предоставляет информацию об операциях и других событиях, рассматриваемых с точки зрения отчитывающейся организации в целом, и обычно составляется исходя из предположения, что отчитывающаяся организация является непрерывно функционирующей и будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем.[3,8-3,9]

Отчитывающаяся организация

Отчитывающаяся организация — это организация, которая обязана или выбирает готовить финансовую отчетность. Это может быть отдельный объект или часть объекта или может состоять из более чем одного объекта. Подотчетная организация не обязательно является юридическим лицом. [3.10]

Определение соответствующих границ отчитывающейся организации определяется информационными потребностями основных пользователей финансовой отчетности отчитывающейся организации. [3.13-3.14]

Консолидированная и неконсолидированная финансовая отчетность

Как правило, консолидированная финансовая отчетность с большей вероятностью предоставит пользователям финансовой отчетности полезную информацию, чем неконсолидированная финансовая отчетность. [3.18]

 

Глава 4 содержит оставшийся текст Концепции, утвержденной в 1989 году. По мере продвижения проекта по пересмотру Концепции соответствующие параграфы в Главе 4 будут удалены и заменены новыми главами Концепции МСФО.Пока он не будет заменен, параграф в Главе 4 имеет такой же уровень полномочий в рамках МСФО, что и параграфы в Главах 1-3.

Основное предположение

В «Концепции МСФО» указано, что допущение о непрерывности деятельности является основополагающим допущением. Таким образом, финансовая отчетность предполагает, что предприятие будет продолжать свою деятельность в течение неопределенного времени, или, если это предположение недействительно, требуется раскрытие информации и другая основа отчетности. [Ф 4.1]

Элементы финансовой отчетности

Финансовые отчеты отражают финансовые последствия операций и других событий, группируя их в широкие классы в соответствии с их экономическими характеристиками. Эти широкие классы называются элементами финансовой отчетности.

К элементам, непосредственно связанным с финансовым положением (балансовым отчетом), относятся: [F 4.4]

• Активы
• Обязательства
• Капитал

Элементами, непосредственно связанными с результатами деятельности (отчетом о прибылях и убытках), являются: [F 4.25]

Отчет о движении денежных средств отражает как элементы отчета о прибылях и убытках, так и некоторые изменения в элементах баланса.

Определения элементов, относящихся к финансовому положению

• Актив. Актив – это ресурс, контролируемый предприятием в результате прошлых событий и от которого предприятие ожидает получения будущих экономических выгод. [F 4.4(а)]
• Ответственность. Обязательство – это текущее обязательство предприятия, возникающее в результате прошлых событий, погашение которого, как ожидается, приведет к выбытию из предприятия ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды.[Ф 4.4(б)]
• Капитал. Собственный капитал — это остаточная доля в активах предприятия после вычета всех его обязательств. [Ф 4.4(с)]

Определения элементов, относящихся к характеристикам

• Доход. Доход – это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или увеличения активов или уменьшения обязательств, что приводит к увеличению капитала, за исключением тех, которые относятся к взносам участников капитала.[Ф 4.25(а)]
• Расход. Расходы – это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме оттока или истощения активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, за исключением случаев, связанных с выплатами участникам капитала. [Ф 4.25(б)]

Определение дохода охватывает как выручку, так и прибыль. Выручка возникает в ходе обычной деятельности организации и имеет множество различных названий, включая продажи, комиссионные, проценты, дивиденды, роялти и арендную плату.Доходы представляют собой прочие статьи, которые соответствуют определению дохода и могут возникать или не возникать в ходе обычной деятельности предприятия. Прибыль представляет собой увеличение экономических выгод и, как таковая, по своему характеру ничем не отличается от дохода. Следовательно, они не рассматриваются как составляющие отдельный элемент в Концепции МСФО. [F 4.29 и F 4.30]

Определение расходов включает убытки, а также те расходы, которые возникают в ходе обычной деятельности предприятия.Расходы, возникающие в ходе обычной деятельности предприятия, включают, например, себестоимость продаж, заработную плату и амортизацию. Обычно они принимают форму оттока или истощения активов, таких как денежные средства и их эквиваленты, товарно-материальные запасы, основные средства. Убытки представляют собой прочие статьи, которые соответствуют определению расходов и могут возникнуть или не возникнуть в ходе обычной деятельности предприятия. Убытки представляют собой уменьшение экономической выгоды и, как таковые, по своему характеру ничем не отличаются от других расходов.Следовательно, они не рассматриваются в качестве отдельного элемента в настоящей Основе. [F 4.33 и F 4.34]

Признание элементов финансовой отчетности

Признание — это процесс включения в баланс или отчет о прибылях и убытках статьи, которая соответствует определению элемента и удовлетворяет следующим критериям признания: [F 4.37 и F 4.38]

• Существует вероятность того, что любая будущая экономическая выгода, связанная с объектом, будет поступать в организацию или от нее; и
• Стоимость или ценность предмета могут быть надежно измерены.

На основании следующих общих критериев:

• Актив признается в балансе, когда существует вероятность того, что предприятие получит будущие экономические выгоды, и актив имеет себестоимость или стоимость, которые можно надежно оценить. [Ф 4.44]
• Обязательство признается в бухгалтерском балансе, когда существует вероятность того, что отток ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды, произойдет в результате погашения существующего обязательства, и сумма, при которой произойдет погашение, может быть надежно оценена.[Ф 4.46]
• Доход признается в отчете о прибылях и убытках, когда возникает увеличение будущих экономических выгод, связанное с увеличением актива или уменьшением обязательства, которое может быть надежно оценено. Фактически это означает, что признание дохода происходит одновременно с признанием увеличения активов или уменьшения обязательств (например, чистое увеличение активов, возникающее в результате продажи товаров или услуг, или уменьшение обязательств, возникающее в результате отказа от кредиторская задолженность).[Ф 4.47]
• Расходы признаются, когда возникает уменьшение будущих экономических выгод, связанное с уменьшением актива или увеличением обязательства, которое может быть надежно оценено. Фактически это означает, что признание расходов происходит одновременно с признанием увеличения обязательств или уменьшения активов (например, начисление выплат сотрудникам или амортизация оборудования). [Ф 4.49]

Оценка элементов финансовой отчетности

Оценка включает определение денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны быть признаны и отражены в отчетности.[Ф 4.54]

В «Концепции МСФО» признается, что сегодня в финансовой отчетности в разной степени и в различных сочетаниях используются различные базы оценки, в том числе: [F 4.55]

• Историческая стоимость
• Текущая стоимость
• Чистая стоимость реализации (расчетная)
• Приведенная стоимость (дисконтированная)

Первоначальная стоимость является наиболее часто используемой сегодня базой измерения, но обычно она сочетается с другими базами оценки. [Ф.4.56] «Концепция МСФО» не содержит концепций или принципов для выбора базы оценки, которая должна использоваться для конкретных элементов финансовой отчетности или в конкретных обстоятельствах. Тем не менее, отдельные стандарты и толкования содержат такое руководство.

Определение и применение порядка учета условных обязательств – Принципы бухгалтерского учета, Том 1: Финансовый учет

Применение требования о вероятности возникновения

Давайте рассмотрим требование вероятности возникновения более подробно.

Согласно FASB, если существует вероятность определения обязательства до подготовки финансовой отчетности, существует вероятность возникновения, и обязательство должно быть раскрыто и признано. Это финансовое признание и раскрытие информации отражаются в текущей финансовой отчетности. На отчет о прибылях и убытках и балансовый отчет обычно влияют условные обязательства.

Например, компания Sierra Sports предоставляет годовую гарантию на ремонт и замену деталей футбольных ворот, которые они продают.Гарантия хорошая на один год. Компания Sierra Sports замечает, что некоторые из ее футбольных ворот имеют заржавевшие винты, требующие замены, но они уже продали клиентам ворота с этой проблемой. Есть вероятность, что кто-то, кто купил футбольные ворота, может принести их, чтобы заменить винты. Условное обязательство не только удовлетворяет требованию вероятности, но также отвечает требованию измерения.

Применение требований к измерениям

Требование об оценке относится к способности компании обоснованно оценить сумму убытка.Несмотря на то, что разумная оценка является наилучшим предположением компании, она не должна быть легкомысленной цифрой. Для обоснованной оценки финансовых показателей они могут основываться на прошлом опыте или отраслевых стандартах (см. (Рисунок)). Это также может быть определено потенциальным будущим, известным финансовым результатом.

Контрольный список для оценки условных обязательств. Это возможные способы определения финансовой оценки условного обязательства. (кредит: модификация «Контрольного списка» Алана Кливера/Flickr, CC BY 2.0)

Давайте продолжим использовать гарантию Sierra Sports на футбольные ворота в качестве нашего примера. Если гарантии соблюдаются, компания должна знать, сколько стоит каждый винт, требуемая стоимость рабочей силы, временные затраты и любые понесенные накладные расходы. Эта сумма может быть разумной оценкой стоимости ремонта деталей для футбольных ворот. Поскольку не все гарантии могут быть соблюдены (срок действия гарантии истек), компания должна сделать разумное определение суммы соблюденных гарантий, чтобы получить более точную цифру.

Другим способом определения гарантийных обязательств может быть оценка выполненных гарантий в процентах от продаж. В этом случае Sierra может оценить претензии по гарантии в 10% от продаж своих футбольных ворот.

При определении того, следует ли признавать условное обязательство, необходимо рассмотреть четыре возможных варианта.

Давайте расширим наше обсуждение и добавим краткий пример расчета и применения гарантийных расходов. Начнем с того, что во многих отношениях расходы по гарантии работают аналогично концепции расходов по безнадежным долгам, описанной в разделе «Учет дебиторской задолженности», в том смысле, что ожидаемые расходы определяются путем изучения опыта расходов за прошлый период, а затем основываются на текущих расходах на текущих данных о продажах.Кроме того, как и в случае с безнадежными долгами, гарантийный ремонт обычно производится в течение отчетного периода, иногда через несколько месяцев или даже лет после первоначальной продажи продукта, а это означает, что нам необходимо оценить будущие затраты, чтобы соответствовать принципам признания выручки и сопоставления в целом. принятые принципы бухгалтерского учета (GAAP).

Некоторые отрасли имеют такое большое количество транзакций и обширный банк данных прошлых гарантийных претензий, что им легче оценить потенциальные гарантийные претензии, в то время как другим компаниям сложнее оценить будущие претензии.В нашем случае мы делаем предположения о Sierra Sports и строим обсуждение на предполагаемом опыте.

Для наших целей предположим, что у Sierra Sports есть линейка футбольных ворот, которые продаются по цене 800 долларов, и компания планирует продать 500 ворот в этом году (2019). Прошлый опыт для целей, которые продала компания, показывает, что 5% из них необходимо будет отремонтировать в рамках их трехлетней гарантийной программы, а стоимость ремонта в среднем составляет 200 долларов. Чтобы упростить наш пример, мы сосредоточимся исключительно на проводках журнала для признания гарантийных расходов и применения пула гарантийного ремонта.Если компания продает 500 голов в 2019 году и 5% нуждаются в ремонте, то 25 голов будут отремонтированы по средней цене 200 долларов. Средняя стоимость 200 долларов × 25 голов дает ожидаемую будущую стоимость ремонта в 5000 долларов в 2019 году. Предположим для нашего примера, что в 2020 году Sierra Sports произвела ремонт на сумму 2800 долларов. Ниже приведены необходимые записи в журнале для записи расходов в 2019 году и ремонта в 2020 году. Ресурсы, использованные в гарантийных ремонтных работах, могли включать несколько вариантов, таких как запчасти и работа, но для простоты мы распределили все расходы на запас запасных частей для ремонта.Поскольку запас запасных частей компании (актив) уменьшился на 2800 долларов США, это сокращение отражается кредитовой проводкой запасов запасных частей для ремонта. Во-первых, ниже приведена необходимая запись в журнале для отражения расходов в 2019 году.

Далее, вот запись в журнале для записи ремонта в 2020 году.

Прежде чем мы закончим, нам нужно решить еще одну проблему. В нашем примере учитывались только гарантийные расходы, ожидаемые от продаж в 2019 году. Поскольку у компании есть трехлетняя гарантия, и она оценила стоимость ремонта в 5000 долларов для целей, проданных в 2019 году, от первоначальных 5000 долларов все еще остается остаток в размере 2200 долларов.Однако его реальный опыт может быть больше, такой же или меньше, чем 2200 долларов. Если будет установлено, что в надбавке отложено слишком много, то будущие ежегодные расходы по гарантии могут быть скорректированы в сторону уменьшения. Если будет установлено, что накапливается недостаточно, то резерв на гарантийные расходы может быть увеличен.

Поскольку это распределение гарантийных расходов, вероятно, будет осуществляться в течение многих лет, можно внести коррективы в предполагаемые гарантийные расходы, чтобы отразить фактический опыт.Кроме того, продажи за 2020, 2021, 2022 и все последующие годы должны отражать те же типы журнальных записей для их продаж. По сути, до тех пор, пока Sierra Sports продает ворота или другое оборудование и предоставляет гарантию, она должна будет учитывать гарантийные расходы способом, аналогичным тому, который мы продемонстрировали.

Отзыв продукции: условные обязательства?

Рассмотрим следующий сценарий. Ховерборд — это самобалансирующийся самокат, который использует положение тела и перенос веса для управления устройством.В ховербордах используется литий-ионный аккумулятор, который перегревается, что повышает риск возгорания или взрыва изделия. Несколько человек получили тяжелые ранения в результате этих пожаров и взрывов. В результате в середине 2016 года большинство моделей ховербордов было отозвано. Покупателей просили вернуть товар в первоначальную точку продажи (розничному продавцу). Продавцы были обязаны принимать возвраты и обеспечивать ремонт, когда он был доступен. В некоторых случаях розничные продавцы несли ответственность перед потребителями, а не производителем ховербордов.Вы являетесь розничным продавцом в этой ситуации и должны решить, создает ли сценарий ховерборда какие-либо условные обязательства. Если да, то каковы условные обязательства? Соответствуют ли условия требованиям FASB к отчетности об условных обязательствах? Какой из четырех возможных методов лечения лучше всего подходит для выявленных потенциальных обязательств? Требуются ли какие-либо записи в журнале или примечания к раскрытию информации?

Учет операций продажи с обратной арендой

Операции продажи с обратной арендой давно популярны, поскольку они приносят выгоду как продавцу-арендатору, так и покупателю-арендодателю.Однако порядок учета таких операций значительно изменился после того, как в последние годы FASB опубликовал новые стандарты признания выручки и учета аренды.

Новый стандарт учета аренды FASB упростил определение того, перешел ли контроль от продавца-арендатора к покупателю-арендодателю, когда активы находятся в стадии строительства. Тем не менее, у составителей финансовой отчетности организаций со сложными лизинговыми соглашениями могут возникнуть трудности с применением этих положений.

Выпущенный в 2016 году стандарт учета аренды FASB (FASB ASC, раздел 842, Аренда ) требует, чтобы стороны-арендаторы отражали активы в форме права пользования и связанные с ними обязательства в связи с операционной арендой на срок более 12 месяцев. В соответствии с предыдущим руководством (раздел 840 ASC) платежи, связанные с операционной арендой, учитывались как расходы, и, таким образом, такая аренда не отражалась в балансовых отчетах организаций. Новый стандарт оказывает косметическое влияние на сделки по аренде, которые ранее соответствовали критериям раздела 840 для капитальной аренды.В результате такая аренда переименована в финансовую аренду, которая в соответствии с действующим руководством классифицируется как нематериальные активы в форме права пользования, подлежащие амортизации. Со стороны арендодателя в этих сделках новый стандарт предусматривает те же классификации аренды (операционная, прямое финансирование, аренда по типу продажи), хотя критерии классификации аренды изменились. Кроме того, на учет этих операций сторонами-арендодателями влияют новые принципы признания выручки, закрепленные в Разделе 606 ASC, Выручка по договорам с покупателями .

ПРИРОДА ВОЗВРАТНОЙ АРЕНДЫ

Продажа с обратной арендой или, проще говоря, обратная аренда — это договор между продавцом и покупателем, при котором первый продает актив второму, а затем заключает второй договор об обратной аренде актива у покупателя. Преимущества для продавца-арендатора включают в себя:

• Немедленный приток денежных средств, который может быть использован в какой-либо сфере бизнеса организации; и
• Более дешевая форма финансирования благодаря способности сторон структурировать сделку таким образом, чтобы снизить стоимость обычного финансирования (т.g., обеспечение, нарушения кредитных соглашений, затраты на закрытие, возможные платежи на большие суммы и ограничения).

Выгоды для покупателя-арендодателя от обратной аренды включают:

• Снижение риска дефолта благодаря возможности непосредственного расследования кредитоспособности продавца-арендатора;
• Возможность более легкого расторжения контракта, чем при обычном финансировании;
• Важные налоговые преимущества — амортизация; и
• Гарантированная остаточная стоимость при расторжении договора.

Выгоды, получаемые от этого источника финансирования, будут по-прежнему делать обратную аренду популярным средством для обеих сторон, несмотря на трудности реализации требований по подробной отчетности и раскрытию информации, изложенных в Теме 842.

ЧТО СОСТАВЛЯЕТ УСПЕШНАЯ ПРОДАЖА И ВОЗВРАТНАЯ АРЕНДА?

Относится к обсуждению вопроса о том, является ли сделка квалифицируемой или не квалифицируемой как продажа с обратной арендой, в центре которой находится продавец-арендатор и действительно ли контроль передан покупателю-арендодателю.Для достижения контроля продажа должна соответствовать требованиям темы 606, в частности пунктам с 606-10-25-1 по 606-10-25-8. Эти параграфы определяют, существует ли договор. Параграф 606-10-25-30 регулирует, были ли выполнены обязанности к исполнению. Однако соблюдения этих положений недостаточно для установления факта передачи контроля и достижения успешной обратной аренды; сделка должна привести к классификации операционной аренды для продавца-арендатора. Здесь не должен присутствовать ни один из критериев пункта 842-10-25-2, устанавливающий признание в качестве финансовой аренды.Если соблюдается любой из критериев, указанных в этом пункте, контроль над базовым активом не квалифицируется как фактическая передача, продавец-арендатор должен классифицировать сделку как финансовую аренду, а выручку от продажи следует рассматривать как финансирование. . Критериями, лежащими в основе классификации сделки как финансовой аренды, являются:

• Передача права собственности на актив арендатору при прекращении аренды;
• Арендатор имеет опцион на покупку актива, реализация которого с достаточной степенью уверенности;
• Срок аренды составляет основную часть оставшегося срока экономической службы актива;
• Текущая стоимость суммы арендных платежей и гарантированной остаточной стоимости арендатором должна равняться или практически превышать всю справедливую стоимость базового актива; и
• Базовый актив должен иметь специализированный характер, исключающий любое альтернативное использование арендодателем по окончании срока аренды.

Кроме того, в соответствии с параграфом 842-40-25-3, практически любой вариант выкупа актива продавцом-арендатором исключает продажу, за исключением случаев, когда такой вариант предоставляется по справедливой стоимости, а рассматриваемый актив по существу является товаром.

ИЛЛЮСТРАЦИЯ УСПЕШНОЙ ПРОДАЖИ С ВОЗВРАТНОЙ АРЕНДОЙ

Допустим следующая информация:

Нехватка денежных средств, Smith Corp. заключает контракт с Jones Corp. на продажу здания, используемого в ее операциях, а затем заключает соглашение с Jones об обратной аренде здания у Jones, тем самым позволяя Smith продолжать использовать здание (см. таблицу «Условия продажи и аренды Smith-Jones»).

---

Условия продажи и аренды Smith-Jones

организаций здравоохранения: готовы ли вы к новым правилам признания доходов?

Даже в условиях значительной неопределенности финансовая отчетность должна продолжаться. Одно из наиболее широко распространенных изменений в стандартах бухгалтерского учета в новейшей истории, Кодификация стандартов бухгалтерского учета 606, Выручка по договорам с клиентами (ASC 606), теперь действует для всех компаний, которые выпускают финансовую отчетность в соответствии с Советом по стандартам финансового учета (FASB). правила.(Совет по государственным стандартам бухгалтерского учета занимается собственным проектом признания доходов и расходов, поэтому государственные и окружные медицинские учреждения тоже не могут позволить себе сидеть сложа руки и наблюдать.)

На высоком уровне принцип, лежащий в основе нового стандарта признания выручки, прост: признавать выручку по договорам, когда вы выполняете явные или неявные обязательства по исполнению. Но для организаций здравоохранения применение этого принципа к общеизвестно сложным потокам доходов не так просто, как может показаться.

По этой причине Американский институт дипломированных бухгалтеров созвал отраслевую рабочую группу для определения реализации признания выручки в конкретной отрасли. Ниже мы рассмотрим пятиэтапный процесс признания доходов нового стандарта и выделим наиболее распространенные проблемы внедрения для негосударственных организаций здравоохранения.

1. Определить договор с заказчиком.

Хотя договор может быть явным (т. е. письменным соглашением) или подразумеваемым (т. е. основанным на обычной деловой практике), пациент должен явно иметь намерение и возможность заплатить.Чтобы определить, существует ли контракт, рассмотрите следующие вопросы:

• Стремится ли пациент выполнять свои обязательства? (Другими словами, намерен ли пациент платить вам за ваши услуги, и имеют ли эти обязательства юридическую силу?)
• Вероятно ли, что организация получит все возмещение, на которое она имеет право?

Если ответ на любой из этих вопросов отрицательный или если невозможно дать окончательный ответ, то договор не существует и выручка еще не может быть признана.Имейте в виду, что вы можете положиться на предыдущую историю с пациентом, чтобы определить, существует ли контракт. Некоторые ситуации, в которых заключение договора, имеющего юридическую силу, может быть сложным, включают прибытие скорой помощи, посещение отделения неотложной помощи и госпитализацию, а также пациентов, которые отказываются или не могут подписать необходимые документы.

2. Определите отдельные обязанности к исполнению.

Следующий шаг требует от организации определения каждой «обязанности к исполнению» — явного или неявного обещания передать товар или услугу покупателю.(Эти обязательства должны быть учтены в договоре, и они имеют последствия, влияющие на то, когда и какая часть выручки, распределенной на этапе 4, будет признана на этапе 5.)

Один важный момент, который следует учитывать, заключается в том, что медицинские услуги часто «в комплекте». Например, общий счет за пребывание в стационаре обычно включает в себя множество различных компонентов, таких как проживание и питание, лабораторные услуги, расходные материалы и т. д. Каждый из этих компонентов может рассматриваться или не рассматриваться как отдельная обязанность к исполнению, в зависимости от обстоятельств.Организации долгосрочного ухода должны учитывать ряд других уникальных обстоятельств. Например, для учреждений квалифицированного сестринского ухода каждый день может рассматриваться как отдельная обязанность к исполнению (опять же, в зависимости от обстоятельств).

3. Определить цену сделки.

Цена сделки — это сумма, которую покупатель обещает заплатить за товары или услуги, за исключением инкассо третьих сторон, и на нее влияет как характер, так и сроки получения возмещения.С точки зрения предыдущих двух этапов признания выручки цена сделки представляет собой сумму, отнесенную на обязательства к исполнению, указанные в договоре, и, таким образом, сумму выручки, признанную по мере выполнения этих обязательств.

Для организаций здравоохранения одно из наиболее значительных изменений в стандарте признания выручки связано с переменным возмещением. Принятие платежа, который меньше стандартных сборов, что происходит в большинстве договоров на медицинское обслуживание, квалифицируется как переменное возмещение.По большей части прежние принципы бухгалтерского учета требовали, чтобы переменные суммы выручки признавались только тогда, когда были устранены обстоятельства, делающие их переменными. Теперь стандарт требует, чтобы продавец (или поставщик услуг) оценивал вероятность того, что в конечном итоге будет реализована переменная выручка (как положительная, так и отрицательная).

Вся соответствующая информация должна использоваться при оценке переменного возмещения — с использованием либо метода «ожидаемой стоимости» (взвешенной вероятности), либо метода «наиболее вероятной суммы».Похоже, что большинство организаций здравоохранения анализируют состав своих пациентов на основе типа плательщика (т. е. контракты со схожими характеристиками). Это также известно как «портфельный подход». (Ожидайте дополнительных рекомендаций от FASB и SEC по этому ключевому шагу в ближайшие годы.)

Разница между суммой, которую организация может признать (которая, скорее всего, получит наличными), и стандартной суммой, взимаемой в настоящее время, называется «ценовой уступкой». В будущем чистый доход от пациентов должен точно соответствовать предполагаемым будущим денежным потокам от предоставляемых услуг на момент их предоставления.Ожидайте, что безнадежные долги почти исчезнут, за исключением случаев, когда пациент или плательщик действительно неплатежеспособны (например, проблемы с кредитом). Эти безнадежные долги будут отражаться в операционных расходах, а не в чистой выручке пациентов.

Для организаций, которые подают отчеты о затратах или иным образом задним числом урегулируют требования со сторонними плательщиками, имейте в виду, что выручка может быть признана только в той степени, в которой существует вероятность того, что не будет значительного восстановления. Таким образом, сверки не должны быть значительными в будущем.Если они значительны, это, вероятно, свидетельствует о плохом процессе оценки.

4. Распределить цену сделки между обязанностями к исполнению.

На этом этапе цена сделки, определенная на этапе 3, распределяется между обязанностями к исполнению, определенными на этапе 2. Распределение основано на ценах, взимаемых за товары и услуги, когда они продаются отдельно (т. е. «самостоятельных» ценах). Если обязанности к исполнению «упакованы» и не имеют отдельных цен, то суммы распределения должны оцениваться с использованием рыночных цен, затрат плюс ожидаемая маржа или «остаточных» цен (т.е., стоимость пакета за вычетом суммы других обязательств, которые до имеют отдельные цены). Компании должны учитывать свою историю предоставления скидок при распределении транзакционных цен на наборы товаров и услуг. Переменное возмещение может быть отнесено на одну или несколько, но не обязательно на все обязанности к исполнению.

5. Признать выручку, когда (или по мере) выполнения обязанностей к исполнению.

На пятом этапе признания выручки продавцы (или поставщики услуг) признают выручку, когда они выполняют обязательства к исполнению, чтобы отразить фактическую передачу контроля над активами или услугами, проданными клиентам (или пациентам).Признанные суммы представляют собой цены операций, которые были отнесены на обязанности к исполнению на этапе 4, а выручка будет признаваться с течением времени по мере выполнения обязанностей к исполнению. Теоретически этот шаг не должен сильно отличаться от текущей практики.

Признание и регистрация доходов — непростая задача для любой организации, и организации здравоохранения сталкиваются с некоторыми уникальными осложняющими факторами. Между вашим советом директоров, собственниками и управляющими функциями, вероятно, возникнет путаница, поэтому обязательно поддерживайте постоянную связь на протяжении всего перехода и обращайтесь к своему консультанту CRI с вопросами.

Передовая практика и политика по снижению вреда для потребителей

Введение

Частный и государственный секторы все чаще обращаются к системам искусственного интеллекта (ИИ) и алгоритмам машинного обучения для автоматизации простых и сложных процессов принятия решений. ¹ Массовая оцифровка данных и новые технологии, использующие их, разрушают большинство секторов экономики, включая транспорт, розничную торговлю, рекламу, энергетику и другие области.ИИ также оказывает влияние на демократию и управление, поскольку компьютеризированные системы внедряются для повышения точности и объективности в государственных функциях.

Наличие массивных наборов данных упростило получение новой информации с помощью компьютеров. В результате алгоритмы, представляющие собой набор пошаговых инструкций, которым компьютеры следуют для выполнения задачи, стали более сложными и распространенными инструментами для автоматизированного принятия решений. ² Хотя алгоритмы используются во многих контекстах, мы сосредоточимся на компьютерных моделях, которые делают выводы на основе данных о людях, включая их личности, их демографические характеристики, их предпочтения и их вероятное будущее поведение, а также объекты, связанные с ними. ³

«Алгоритмы используют объемы макро- и микроданных, чтобы влиять на решения, влияющие на людей в ряде задач, от рекомендаций фильмов до помощи банкам в определении кредитоспособности людей».

В доалгоритмическом мире люди и организации принимали решения о найме, рекламе, вынесении уголовных приговоров и кредитовании. Эти решения часто регулировались федеральными, государственными и местными законами, которые регулировали процессы принятия решений с точки зрения справедливости, прозрачности и справедливости.Сегодня некоторые из этих решений полностью принимаются или находятся под влиянием машин, чей масштаб и статистическая точность обещают беспрецедентную эффективность. Алгоритмы используют объемы макро- и микроданных, чтобы влиять на решения, влияющие на людей в целом ряде задач, от рекомендаций фильмов до помощи банкам в определении кредитоспособности людей. ⁴ В машинном обучении алгоритмы опираются на несколько наборов данных или обучающих данных, которые определяют, какие выходные данные являются правильными для некоторых людей или объектов.Затем из этих обучающих данных он изучает модель, которую можно применять к другим людям или объектам, и делать прогнозы о том, какими должны быть правильные результаты для них. ⁵

Однако, поскольку машины могут по-разному относиться к людям и объектам, находящимся в одинаковой ситуации, исследования начинают выявлять некоторые тревожные примеры, в которых реальность алгоритмического принятия решений не соответствует нашим ожиданиям. Учитывая это, некоторые алгоритмы рискуют воспроизвести и даже усилить человеческие предубеждения, особенно те, которые затрагивают защищенные группы. ⁶ Например, автоматические оценки рисков, используемые судьями США для определения пределов залога и приговора, могут привести к неверным выводам, что приведет к значительному кумулятивному эффекту для определенных групп, например к более длительным срокам тюремного заключения или более высоким залогам, назначаемым цветным людям.

В этом примере решение порождает «предвзятость» — термин, который мы определяем в широком смысле, поскольку он относится к результатам, которые систематически менее благоприятны для отдельных лиц в конкретной группе, и где нет соответствующих различий между группами, оправдывающих такой вред. ⁷ Систематическая ошибка в алгоритмах может возникать из-за нерепрезентативных или неполных обучающих данных или из-за использования ошибочной информации, отражающей историческое неравенство. Если их не контролировать, предвзятые алгоритмы могут привести к решениям, которые могут иметь коллективное, несоизмеримое влияние на определенные группы людей, даже без намерения программиста провести дискриминацию. Изучение преднамеренных и непреднамеренных последствий алгоритмов является необходимым и своевременным, особенно с учетом того, что текущей государственной политики может быть недостаточно для выявления, смягчения и устранения воздействия на потребителей.

Учитывая, что алгоритмы используются в различных приложениях, мы утверждаем, что операторы и другие заинтересованные стороны должны усердно устранять факторы, способствующие систематической ошибке. Заблаговременное обнаружение и реагирование на алгоритмическую предвзятость потенциально может предотвратить вредное воздействие на пользователей и серьезную ответственность перед операторами и создателями алгоритмов, включая программистов, правительство и лидеров отрасли. Эти участники составляют аудиторию ряда предложений по смягчению последствий, которые будут представлены в этом документе, потому что они либо создают, лицензируют, распространяют, либо им поручено регулировать или узаконивать алгоритмы принятия решений для уменьшения дискриминационных намерений или последствий.

Наше исследование представляет собой основу для алгоритмической гигиены , которая определяет некоторые конкретные причины предубеждений и использует передовой опыт для их выявления и смягчения. Мы также представляем набор рекомендаций по государственной политике, которые способствуют справедливому и этичному внедрению технологий искусственного интеллекта и машинного обучения.

Этот документ основан на мнениях 40 лидеров мнений из разных академических дисциплин, отраслей промышленности и организаций гражданского общества, принявших участие в одном из двух круглых столов. ⁸ Участники круглого стола активно обсуждали концепции, связанные с алгоритмическим дизайном, подотчетностью и справедливостью, а также технические и социальные компромиссы, связанные с различными подходами к обнаружению и устранению предвзятости.

Наша цель — сопоставить проблемы, с которыми сталкиваются программисты и лидеры отрасли при разработке алгоритмов, с проблемами политиков и групп гражданского общества, которые оценивают их последствия. Чтобы сбалансировать инновации ИИ и алгоритмов машинного обучения с защитой прав личности, мы представляем набор рекомендаций государственной политики, лучших практик саморегулирования и стратегий, ориентированных на потребителя, — все из которых способствуют справедливому и этичному развертыванию этих технологий. .

Наши рекомендации в отношении государственной политики включают в себя обновление законов о недискриминации и гражданских правах, чтобы они применялись к цифровой практике, использование регулятивных песочниц для стимулирования экспериментов по борьбе с предвзятостью и безопасных убежищ для использования конфиденциальной информации для выявления и смягчения предубеждений. Мы также описываем набор лучших практик саморегулирования, таких как разработка заявления о воздействии предвзятости, инклюзивные принципы проектирования и межфункциональные рабочие группы. Наконец, мы предлагаем дополнительные решения, ориентированные на алгоритмическую грамотность среди пользователей и формальные механизмы обратной связи с группами гражданского общества.

В следующем разделе представлены пять примеров алгоритмов для объяснения причин и источников их ошибок. Далее в статье мы обсудим компромиссы между справедливостью и точностью в смягчении алгоритмической предвзятости, а затем предложим надежные передовые методы саморегулирования, рекомендации государственной политики и ориентированные на потребителя стратегии устранения предубеждений в Интернете. В заключение мы подчеркиваем важность активного решения ответственного и этичного использования машинного обучения и других автоматизированных инструментов принятия решений.

Примеры алгоритмических ошибок

Алгоритмическая предвзятость может проявляться по-разному с разной степенью последствий для исследуемой группы. Рассмотрим следующие примеры, которые иллюстрируют как ряд причин, так и следствий, которые либо непреднамеренно применяют различный подход к группам, либо преднамеренно оказывают на них несопоставимое воздействие.

Предвзятость в онлайн-инструментах для подбора персонала

Интернет-магазин Amazon, 60 % сотрудников которого составляют мужчины и где мужчины занимают 74 % руководящих должностей, недавно прекратил использование алгоритма рекрутинга после обнаружения гендерной предвзятости. ⁹ Данные, которые инженеры использовали для создания алгоритма, были получены из резюме, отправленных в Amazon за 10-летний период, в основном от белых мужчин. Алгоритм научили распознавать шаблоны слов в резюме, а не соответствующие наборы навыков, и эти данные были сопоставлены с инженерным отделом компании, в котором преобладают мужчины, чтобы определить, подходит ли кандидат. В результате программное обеспечение ИИ наказывало любое резюме, содержащее слово «женский» в тексте, и понижало рейтинг резюме женщин, посещавших женские колледжи, что приводило к гендерной предвзятости. ¹⁰

Amazon прекратила работу алгоритма найма после того, как обнаружила, что он приводит к гендерной предвзятости при приеме на работу. (Фото: Брайан Снайдер/Reuters)

Предвзятость в словесных ассоциациях

Исследователи Принстонского университета использовали готовое программное обеспечение искусственного интеллекта для машинного обучения, чтобы проанализировать и связать 2,2 миллиона слов. Они обнаружили, что европейские имена воспринимались как более приятные, чем имена афроамериканцев, и что слова «женщина» и «девушка» чаще ассоциировались с искусством, а не с наукой и математикой, которые, скорее всего, были связаны с мужчинами. . ¹¹ При анализе этих словесных ассоциаций в обучающих данных алгоритм машинного обучения выявил существующие расовые и гендерные предубеждения, проявляемые людьми. Если бы изученные ассоциации этих алгоритмов использовались как часть алгоритма ранжирования поисковой системы или для генерации предложений слов как часть инструмента автозаполнения, это могло бы иметь кумулятивный эффект усиления расовых и гендерных предубеждений.

Предвзятость в интернет-рекламе

Латанья Суини, исследователь из Гарварда и бывший технический директор Федеральной торговой комиссии (FTC), обнаружила, что поисковые запросы в Интернете по афроамериканским именам с большей вероятностью вернут этому человеку рекламу из службы, которая предоставляет записи об арестах, по сравнению с результаты объявления для белых имен. ¹² Ее исследование также показало, что такое же дифференцированное отношение имело место при микронацеливании на кредитные карты с более высокой процентной ставкой и другие финансовые продукты, когда компьютер делал вывод, что испытуемые были афроамериканцами, несмотря на то, что они были похожи на белых. ¹³ Во время публичной презентации на слушаниях Федеральной торговой комиссии по большим данным Суини продемонстрировал, как веб-сайт, рекламировавший столетнюю годовщину братства, состоящего исключительно из чернокожих, постоянно получал рекламные предложения о покупке «записей об арестах» или получении кредита под высокие проценты. карточные предложения. ¹⁴

Предвзятость в технологии распознавания лиц

Исследователь Массачусетского технологического института Джой Буоламвини обнаружила, что алгоритмы, лежащие в основе трех коммерчески доступных программных систем распознавания лиц, не распознают лица с более темной кожей. ¹⁵ Как правило, большинство наборов данных для обучения распознаванию лиц, по оценкам, составляют более 75 процентов мужчин и более 80 процентов белых. Когда человек на фотографии был белым мужчиной, программа в 99% случаев точно определяла человека как мужчину.Согласно исследованию Буоламвини, уровень ошибок для трех продуктов в целом составлял менее одного процента, но увеличился до более чем 20 процентов в одном продукте и 34 процента в двух других при идентификации темнокожих женщин как женщин. ¹⁶ В ответ на результаты анализа лица Буоламвини и IBM, и Microsoft взяли на себя обязательство повысить точность своего программного обеспечения для распознавания темнокожих лиц.

Предвзятость в алгоритмах уголовного правосудия

Признание возможности и причин смещения является первым шагом в любом подходе к смягчению последствий.

Алгоритм COMPAS (Correctional Offender Management Profiling for Alternative Sanctions), который используется судьями для прогнозирования того, должны ли обвиняемые быть задержаны или освобождены под залог в ожидании суда, был признан предвзятым в отношении афроамериканцев, согласно отчету ProPublica. ¹⁷ Алгоритм присваивает оценку риска вероятности совершения подсудимым преступления в будущем, опираясь на объемные данные, доступные в записях об арестах, демографических характеристиках подсудимых и других переменных.По сравнению с белыми, которые в равной степени склонны к повторным правонарушениям, афроамериканцам с большей вероятностью будет присвоена более высокая оценка риска, что приведет к более длительным периодам задержания в ожидании суда. ¹⁸ Northpointe, фирма, которая продает результаты работы алгоритма, предлагает доказательства, опровергающие подобные утверждения, и утверждает, что для оценки справедливости продукта используются неправильные показатели. К этой теме мы вернемся позже в статье.

Хотя эти примеры необъективности не являются исчерпывающими, они предполагают, что эти проблемы являются эмпирическими реалиями, а не просто теоретическими проблемами.Они также иллюстрируют, как возникают эти результаты, и в некоторых случаях без злого умысла со стороны создателей или операторов алгоритма. Признание возможности и причин предвзятости является первым шагом в любом подходе к смягчению последствий. По этому поводу участник круглого стола Рикардо Баеза-Йейтс из NTENT заявил, что «[компании] будут по-прежнему сталкиваться с проблемой обсуждения алгоритмической предвзятости, если они не будут ссылаться на саму фактическую предвзятость».

Причины смещения

Барокас и Селбст отмечают, что предубеждения могут возникать на всех этапах проекта, «…будь то определение проблемы, которую необходимо решить таким образом, что это по-разному влияет на классы, неспособность распознать или устранить статистические предубеждения, воспроизвести прошлые предубеждения или рассмотреть недостаточно богатый набор факторов.” ¹⁹ Участники круглого стола уделили особое внимание систематической ошибке, связанной с ошибками в данных, используемых для обучения алгоритмов. «Неверные данные — это большая проблема, — заявила участница круглого стола Люси Вассерман из Google, — особенно для тех групп, которые предприятия прилагают все усилия для защиты». Хотя причин много, мы сосредоточимся на двух из них: исторические человеческие предубеждения и неполные или нерепрезентативные данные .

Исторические человеческие предубеждения

Исторические человеческие предубеждения формируются широко распространенными и часто глубоко укоренившимися предрассудками в отношении определенных групп, что может привести к их воспроизведению и усилению в компьютерных моделях.В алгоритме COMPAS, если афроамериканцы с большей вероятностью будут арестованы и заключены в тюрьму в США из-за исторического расизма, неравенства в полицейской практике или другого неравенства в системе уголовного правосудия, эти реалии будут отражены в обучающих данных и использованы. вносить предложения о заключении подсудимого под стражу. Если в модели учитывать исторические предубеждения, она будет делать те же неправильные суждения, что и люди.

Алгоритм найма Amazon выявил аналогичную траекторию, когда мужчины были эталоном профессиональной «подгонки», в результате чего соискатели-женщины и их качества были понижены.Эти исторические реалии часто находят свое отражение в разработке и выполнении алгоритмов, и они усугубляются отсутствием разнообразия, которое существует в областях компьютерных наук и науки о данных. ²⁰

Кроме того, человеческие предубеждения могут усиливаться и сохраняться без ведома пользователя. Например, афроамериканцы, которые в первую очередь являются мишенью для высокопроцентных вариантов кредитных карт, могут нажать на этот тип рекламы, не осознавая, что они будут продолжать получать такие хищнические онлайн-предложения.В этом и других случаях алгоритм может никогда не накапливать контрфактические рекламные предложения (например, варианты кредита с более низкой процентной ставкой), на которые потребитель мог бы иметь право и предпочесть. Таким образом, для разработчиков алгоритмов и операторов важно следить за такими потенциальными петлями отрицательной обратной связи, которые со временем приводят к тому, что алгоритм становится все более предвзятым.

Неполные или нерепрезентативные данные обучения

Недостаточное количество обучающих данных — еще одна причина алгоритмической ошибки.Если данные, используемые для обучения алгоритма, более репрезентативны для одних групп людей, чем для других, прогнозы модели также могут быть систематически хуже для непредставленных или недостаточно репрезентативных групп. Например, в экспериментах Буоламвини по анализу лиц плохое распознавание темнокожих лиц было в значительной степени связано с их статистической недопредставленностью в обучающих данных. То есть алгоритм предположительно улавливал определенные черты лица, такие как расстояние между глазами, форму бровей и вариации оттенков кожи лица, как способы обнаружения мужских и женских лиц.Однако черты лица, которые были более репрезентативны в данных обучения, были не такими разнообразными и, следовательно, менее надежными для различения цвета лица, что даже приводило к ошибочной идентификации темнокожих женщин как мужчин.

Тернер Ли утверждал, что отсутствие разнообразия среди программистов, разрабатывающих обучающую выборку, часто может привести к недостаточному представлению определенной группы или определенных физических характеристик. ²¹ Выводы Буоламвини были получены благодаря ее тщательному тестированию, выполнению и оценке разнообразного проприетарного программного обеспечения для анализа лица в различных условиях с поправкой на отсутствие разнообразия в их образцах.

И наоборот, алгоритмы со слишком большим объемом данных или чрезмерным представлением могут исказить решение в пользу определенного результата. Исследователи из Джорджтаунской школы права обнаружили, что примерно 117 миллионов взрослых американцев участвуют в сетях распознавания лиц, используемых правоохранительными органами, и что афроамериканцы с большей вероятностью будут выделены в первую очередь из-за их 90 753 чрезмерной представленности 90 754 в базах данных фотоснимков. ²² Следовательно, лица афроамериканцев имели больше возможностей для ложного сопоставления, что производило эффект предвзятости.

Стратегии обнаружения смещения

Понимание различных причин предубеждений — первый шаг к внедрению эффективной алгоритмической гигиены. Но как операторы алгоритмов могут оценить, действительно ли их результаты необъективны? Даже когда недостатки в обучающих данных исправлены, результаты все еще могут быть проблематичными, поскольку контекст имеет значение на этапе обнаружения смещения.

«Даже когда ошибки в обучающих данных будут исправлены, результаты все еще могут быть проблематичными, поскольку контекст имеет значение на этапе обнаружения предвзятости.

Во-первых, все подходы к обнаружению должны начинаться с тщательной обработки конфиденциальной информации пользователей, включая данные, идентифицирующие принадлежность человека к группе, охраняемой государством (например, раса, пол). В некоторых случаях операторы алгоритмов могут также беспокоиться о принадлежности человека к какой-либо другой группе, если они также подвержены несправедливым результатам. Примером этого могут быть сотрудники приемных комиссий колледжей, обеспокоенные тем, что алгоритм исключает абитуриентов из малообеспеченных или сельских районов; это лица, которые могут не находиться под федеральной защитой, но могут быть подвержены определенному вреду (например,г., финансовые трудности).

В первом случае систематическая предвзятость в отношении защищенных классов может привести к коллективным разрозненным последствиям , которые могут иметь основу для юридически признаваемого вреда, такого как отказ в кредите, онлайн-расовое профилирование или массовая слежка. ²³ В последнем случае выходные данные алгоритма могут давать неравные результаты или неодинаковую частоту ошибок для разных групп, но они не могут нарушать правовые запреты, если не было умысла на дискриминацию.

Эти проблематичные результаты должны привести к дальнейшему обсуждению и повышению осведомленности о том, как алгоритмы работают при обработке конфиденциальной информации, а также о компромиссах между справедливостью и точностью моделей.

Алгоритмы и конфиденциальная информация

Хотя интуитивно кажется, что алгоритм может быть слеп к конфиденциальным атрибутам, это не всегда так. ²⁴ Критики отмечают, что алгоритм может классифицировать информацию на основе онлайн-прокси для конфиденциальных атрибутов, что приводит к предубеждению против группы даже без принятия решений, непосредственно основанных на членстве в этой группе.Барокас и Селбст определяют онлайн-прокси как «факторы, используемые в процессе подсчета очков алгоритма, которые являются простыми заменителями для защищенных групп, таких как почтовый индекс в качестве прокси для расы или рост и вес в качестве прокси для пола». ²⁵ Они утверждают, что прокси-серверы, часто связанные с алгоритмами, могут приводить как к ошибкам, так и к дискриминационным результатам, например, в случаях, когда почтовый индекс используется для определения решений о цифровом кредитовании или когда чья-то гонка вызывает несопоставимый результат. ²⁶ Рекламная платформа Facebook содержала прокси-серверы, которые позволяли маркетологам жилья микронацеливаться на предпочтительных арендаторов и покупателей, щелкая точки данных, включая предпочтения по почтовому индексу. ²⁷ Таким образом, вполне возможно, что алгоритм, который полностью слеп к чувствительному атрибуту, может на самом деле дать тот же результат, что и алгоритм, использующий атрибут дискриминационным образом.

«Хотя интуитивно приятно думать, что алгоритм может быть слеп к конфиденциальным атрибутам, это не всегда так».

Например, Amazon принял корпоративное решение исключить определенные районы из своей системы доставки Prime в тот же день. Их решение основывалось на следующих факторах: имел ли конкретный почтовый индекс достаточное количество членов Prime, находился ли он рядом со складом и имел ли достаточно людей, готовых доставлять товары по этому почтовому индексу. ²⁸ Хотя эти факторы соответствовали модели прибыльности компании, они привели к исключению бедных, преимущественно афроамериканских кварталов, превратив эти точки данных в косвенные показатели для расовой классификации. Результаты, даже если они были непреднамеренными, дискриминировали расовые и этнические меньшинства, которые не были включены.

Аналогичным образом алгоритм сопоставления должностей может не получать поле пола в качестве входных данных, но он может выдавать разные оценки соответствия для двух резюме, которые отличаются только заменой имени «Мэри» на «Марк», поскольку алгоритм обучен для сделать эти различия с течением времени.

Существуют также аргументы в пользу того, что ослепление алгоритма чувствительными атрибутами может вызвать алгоритмическую предвзятость в некоторых ситуациях. Корбетт-Дэвис и Гоэл отмечают в своем исследовании алгоритма COMPAS, что даже после учета «законных» факторов риска эмпирически было установлено, что во многих юрисдикциях женщины реже совершают повторные правонарушения, чем мужчины. ²⁹ Если алгоритму запрещено сообщать о разных баллах оценки риска для двух подсудимых по уголовным делам, которые отличаются только своим полом, судьи могут с меньшей вероятностью освободить обвиняемых женщин, чем обвиняемых мужчин с равными фактическими рисками совершения другого преступления до суда.Таким образом, ослепление алгоритма от любого типа чувствительных атрибутов может не устранить предвзятость.

Хотя участники круглого стола не пришли к единому мнению об использовании онлайн-прокси в моделировании, они в целом согласились с тем, что операторы алгоритмов должны быть более прозрачными в своей работе с конфиденциальной информацией, особенно если потенциальный прокси сам по себе может представлять юридический классифицирующий вред. ³⁰ Также обсуждалось, что использование чувствительных атрибутов как части алгоритма может быть стратегией обнаружения и, возможно, устранения преднамеренных и непреднамеренных предубеждений.Поскольку в настоящее время это может быть ограничено правилами конфиденциальности, такими как Общие правила защиты данных Европейского Союза (GDPR) или предлагаемое федеральное законодательство США о конфиденциальности, можно привести аргумент в пользу использования регулятивных песочниц и безопасных гаваней, позволяющих использовать конфиденциальную информацию. информацию при выявлении и устранении предубеждений, оба из которых будут представлены как часть наших рекомендаций по политике.

Обнаружение смещения

При обнаружении систематической ошибки программисты обычно проверяют набор выходных данных, выдаваемых алгоритмом, на наличие аномальных результатов.Сравнение результатов для разных групп может быть полезным первым шагом. Это можно было бы сделать даже с помощью симуляций. Участник круглого стола Рич Каруана из Microsoft предложил компаниям рассмотреть возможность имитации прогнозов (как истинных, так и ложных), прежде чем применять их к реальным сценариям. «Нам почти нужен вторичный процесс сбора данных, потому что иногда модель [испускает] что-то совершенно другое», — поделился он. Например, если средний балл алгоритма подбора работы для соискателей-мужчин выше, чем для женщин, могут потребоваться дальнейшие исследования и моделирование.

Однако недостатком этих подходов является то, что не все неравные исходы несправедливы. Участник круглого стола Солон Барокас из Корнельского университета резюмировал это, заявив: «Возможно, мы обнаружим, что у нас есть очень точная модель, но она по-прежнему дает несопоставимые результаты. Это может быть прискорбно, но справедливо ли это?» Альтернативой учету неравных результатов может быть рассмотрение равенства коэффициентов ошибок и того, совершается ли больше ошибок для одной группы людей, чем для другой.По этому поводу Изабель Клуманн из Facebook поделилась, что «у общества есть ожидания. Один из них не заключает в тюрьму одну группу меньшинств непропорционально [в результате алгоритма]».

Как показали дебаты вокруг алгоритма COMPAS, даже частота ошибок не является простой лакмусовой бумажкой для необъективных алгоритмов. Компания Northpointe, разработавшая алгоритм COMPAS, опровергает заявления о расовой дискриминации. Они утверждают, что среди подсудимых, получивших одинаковую оценку высокого риска, афроамериканцы и белые обвиняемые имеют почти равные показатели рецидивизма, поэтому по этому показателю в решении алгоритма нет ошибки. ³¹ По их мнению, судьи могут рассматривать свой алгоритм без какой-либо ссылки на гонку в решениях об освобождении под залог.

В общем случае невозможно иметь одинаковые коэффициенты ошибок между группами для всех различных коэффициентов ошибок. ³² ProPublica сосредоточилась на одной частоте ошибок, а Northpointe — на другой. Таким образом, необходимо установить некоторые принципы, для которых коэффициенты ошибок должны быть уравнены в каких ситуациях, чтобы быть справедливыми.

Алгоритм COMPAS, который используется судьями для прогнозирования того, должны ли обвиняемые быть задержаны или освобождены под залог до суда, привлек внимание к заявлениям о потенциальной расовой дискриминации.(Фото: Stephen Lam/Reuters)

Однако различение того, как алгоритм работает с конфиденциальной информацией, и потенциальных ошибок может быть проблематичным для операторов алгоритмов, политиков и групп гражданского общества. ³³ «Компании много потеряют, если мы не будем проводить различие между ними», — сказала Джули Брилл из Microsoft. По крайней мере, участники круглого стола сошлись во мнении, что алгоритмы не должны увековечивать историческое неравенство и что необходимо проделать дополнительную работу для решения проблемы онлайн-дискриминации. ³⁴

Компромиссы справедливости и точности

Далее необходимо обсудить компромиссы и этику. Здесь внимание должно быть сосредоточено на оценке как социальных представлений о «справедливости», так и возможных социальных издержках. В своем исследовании алгоритма COMPAS Корбетт-Дэвис, Гоэл, Пирсон, Феллер и Хак видят «неотъемлемое противоречие между сведением к минимуму насильственных преступлений и удовлетворением общепринятых представлений о справедливости». ³⁵ Они пришли к выводу, что оптимизация для общественной безопасности приводит к решениям, которые наказывают цветных ответчиков, удовлетворяя при этом требованиям юридической и социальной справедливости, и могут привести к большему количеству освобождений обвиняемых с высоким риском, что отрицательно скажется на общественной безопасности. ³⁶ Кроме того, негативное влияние на общественную безопасность может также непропорционально сильно повлиять на афроамериканцев и белых соседей, что также создает издержки справедливости.

Если цель состоит в том, чтобы избежать усиления неравенства, что тогда должны сделать разработчики и операторы алгоритмов, чтобы смягчить потенциальные предубеждения? Мы утверждаем, что разработчики алгоритмов должны в первую очередь искать способы уменьшить неравенство между группами, не жертвуя общей производительностью модели, особенно когда возникает необходимость компромисса.

Несколько участников круглого стола утверждали, что существуют возможности для улучшения справедливости и точности алгоритмов. Для программистов исследование очевидных ошибок в программном обеспечении может показать, почему модель не обеспечивает максимальной точности. Устранение этих ошибок может затем повысить общую точность. Наборы данных, которые могут быть недостаточно репрезентативными для определенных групп, могут нуждаться в дополнительных данных для обучения, чтобы повысить точность принятия решений и уменьшить количество несправедливых результатов.Эксперименты Буоламвини по обнаружению лиц являются хорошими примерами такого подхода к справедливости и точности.

Участница круглого стола

Сара Холланд из Google указала на толерантность к риску, связанную с этими типами компромиссов, когда она поделилась тем, что «[r]увеличение риска также влечет за собой поднятие вопросов справедливости». Таким образом, компании и другие операторы алгоритмов должны определить, оправданы ли социальные издержки компромиссов, вовлеченные заинтересованные стороны поддаются решению с помощью алгоритмов или необходимы лица, принимающие решения, для формулирования решения.

Этические принципы имеют значение

В основе этих компромиссов между справедливостью и точностью должны лежать обсуждения этических рамок и потенциальных барьеров для задач и систем машинного обучения. Существует несколько текущих и недавних международных и американских усилий по разработке стандартов этического управления для использования ИИ. ³⁷ Ожидается, что в скором времени Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), состоящая из 35 членов, выпустит собственное руководство по этичному ИИ. ³⁸ Европейский союз недавно выпустил «Руководство по этике для надежного ИИ», в котором изложены семь принципов управления: (1) человеческий фактор и надзор, (2) техническая надежность и безопасность, (3) конфиденциальность и управление данными, (4) прозрачность , (5) разнообразие, недискриминация и справедливость, (6) экологическое и общественное благополучие и (7) подотчетность. ³⁹ Этическая система ЕС отражает четкое понимание того, что «несправедливая дискриминация» неэтична. В рамках этих руководящих принципов государства-члены связывают разнообразие и недискриминацию с принципами справедливости, обеспечивая инклюзивность и разнообразие на протяжении всего жизненного цикла системы ИИ.Их принципы интерпретируют справедливость через призму равного доступа, инклюзивных процессов проектирования и равного обращения.

Тем не менее, даже с этими усилиями правительства, все еще удивительно трудно определить и измерить справедливость. ⁴⁰ Хотя не всегда возможно удовлетворить все понятия справедливости одновременно, компании и другие операторы алгоритмов должны знать, что не существует простой метрики для измерения справедливости, которую может применить инженер-программист, особенно при разработке алгоритмов и определение подходящего компромисса между точностью и справедливостью.Справедливость — это человеческое, а не математическое определение, основанное на общих этических убеждениях. Таким образом, алгоритмические решения, которые могут иметь серьезные последствия для людей, потребуют участия человека.

Например, несмотря на то, что несоответствия обучающих данных в алгоритме COMPAS могут быть скорректированы, человеческая интерпретация справедливости по-прежнему имеет значение. По этой причине, хотя такой алгоритм, как COMPAS, может быть полезным инструментом, он не может заменить процесс принятия решений, который остается на усмотрение арбитра-человека. ⁴¹ Мы считаем, что тщательное тестирование алгоритма может бросить вызов различным определениям честности, что является полезным упражнением для компаний и других операторов алгоритмов.

«Операторам и разработчикам алгоритмов важно всегда задавать себе вопрос: оставим ли мы некоторые группы людей в худшем положении в результате разработки алгоритма или его непредвиденных последствий? »

При принятии решения о создании и выводе алгоритмов на рынок необходимо учитывать этические аспекты возможных результатов, особенно в тех областях, где правительства, гражданское общество или лица, определяющие политику, видят возможность причинения вреда и где существует риск сохранения существующих предубеждений или создания защищенных группы, более уязвимые перед существующим социальным неравенством.Вот почему операторам и разработчикам алгоритмов важно всегда задавать себе вопрос: Оставим ли мы некоторые группы людей в худшем положении в результате разработки алгоритма или его непредвиденных последствий?

Мы предполагаем, что этот вопрос является одним из многих, которые создатели и операторы алгоритмов должны учитывать при разработке, выполнении и оценке алгоритмов, которые описаны в следующих предложениях по смягчению последствий. Наше первое предложение касается обновления U.S. законы о недискриминации, применимые к цифровому пространству.

Предложения по смягчению последствий

Необходимо обновить законы о недискриминации и других гражданских правах, чтобы интерпретировать и компенсировать несопоставимые онлайн-воздействия

Чтобы завоевать доверие со стороны политиков, программисты, предприятия и другие операторы алгоритмов должны соблюдать законы и законодательные акты США, которые в настоящее время запрещают дискриминацию в общественных местах. Исторически сложилось так, что законы и статуты о недискриминации недвусмысленно определяют пороги и параметры неравного отношения к защищенным классам.Закон о гражданских правах 1964 года «запрещал дискриминацию по признаку пола, а также расы при приеме на работу, продвижении по службе и увольнении». Закон о справедливом жилищном обеспечении 1968 года запрещает дискриминацию при продаже, аренде и финансировании жилья, а также в других сделках, связанных с жильем, в отношении охраняемых государством классов. Закон о равных кредитных возможностях, принятый в 1974 году, не позволяет любому кредитору дискриминировать любого заявителя в отношении любого типа кредитной сделки на основании защищенных характеристик. Хотя эти законы не обязательно смягчают и устраняют другие неявные или бессознательные предубеждения, которые могут быть встроены в алгоритмы, компании и другие операторы должны остерегаться нарушения этих установленных законом ограничений при разработке алгоритмов, а также смягчать свою неявную заботу о предотвращении дискриминации в прошлом. продолжение.

Участница круглого стола Венди Андерсон из офиса конгрессмена Вэл Демингс заявила: «Обычно законодатели слышат только тогда, когда происходит что-то плохое. Нам нужно найти способ защитить тех, кто в этом нуждается, не подавляя инновации». Конгресс может разъяснить, как эти законы о недискриминации применяются к типам недовольства, недавно обнаруженным в цифровом пространстве, поскольку большинство этих законов были написаны до появления Интернета. ⁴² Такие законодательные меры могут обеспечить более четкие ограничения, которые срабатывают, когда алгоритмы способствуют причинению юридически признанного вреда.Более того, когда создатели и операторы алгоритмов поймут, что это могут быть более или менее не подлежащие обсуждению факторы, технический дизайн станет более продуманным в плане отказа от моделей, которые могут вызвать и усугубить явную дискриминацию, таких как рамки проектирования, которые исключают, а не включают некоторые входные данные или не проверяются на предвзятость. ⁴³

Операторы алгоритмов должны разработать заявление о влиянии смещения

После того, как идея алгоритма будет проверена на соответствие законам о недискриминации, мы предлагаем, чтобы операторы алгоритмов разработали заявление о воздействии предубеждений, которое мы предлагаем в качестве шаблона вопросов, которые можно гибко применять, чтобы направлять их в процессе разработки, реализации и мониторинга. фазы.

В качестве практики саморегулирования заявление о влиянии на предвзятость может помочь исследовать и предотвратить любые потенциальные предубеждения, которые встроены в алгоритмическое решение или являются его результатом. В качестве наилучшей практики операторы алгоритмов должны провести мозговой штурм с основным набором первоначальных предположений о цели алгоритма до его разработки и выполнения. Мы предлагаем, чтобы операторы применяли заявление о воздействии смещения для оценки цели, процесса и производства алгоритма, где это уместно.Участники круглого стола также высказали мнение о важности создания межфункциональной и междисциплинарной группы для разработки и реализации заявления о воздействии предубеждений.

• Институт искусственного интеллекта Нью-Йоркского университета

Институт искусственного интеллекта Нью-Йоркского университета уже представил модельную структуру, которую государственные органы могут использовать для создания алгоритмических оценок воздействия (AIA), которые оценивают потенциальные пагубные последствия алгоритма таким же образом, как окружающая среда, конфиденциальность, данные или права человека. заявления о влиянии. ⁴⁴ Несмотря на то, что в зависимости от типа прогностической модели могут быть различия в реализации, AIA включает в себя несколько раундов проверки внутренней, внешней и общественной аудиторией. Во-первых, предполагается, что после этой проверки компания разработает список потенциального вреда или предубеждений в своей самооценке с помощью более технических внешних экспертов. Во-вторых, если кажется, что произошла предвзятость, AIA настаивает на том, чтобы уведомление было направлено затронутому населению, и был открыт период комментариев для ответа.И в-третьих, процесс AIA рассчитывает на то, что федеральные и другие организации поддержат право пользователей оспаривать алгоритмические решения, которые кажутся несправедливыми.

Несмотря на то, что процесс AIA поддерживает существенную петлю обратной связи, может отсутствовать как необходимая предусмотрительность, ведущая к решению, так и надзор за положениями алгоритма. Кроме того, предлагаемое нами заявление о влиянии на предвзятость начинается со структуры, которая определяет , какие автоматизированных решения должны подвергаться такой проверке, стимулированию операторов и привлечению заинтересованных сторон.

• Какие автоматизированные решения?

В случае определения того, какие автоматизированные решения требуют такой проверки, операторы алгоритмов должны начать с вопросов о возможных негативных или непредвиденных последствиях алгоритма, для кого и серьезности последствий для участников затронутых группа, если она не обнаружена и не устранена. Обзор установленных правовых гарантий справедливого жилья, трудоустройства, кредита, уголовного правосудия и здравоохранения должен служить отправной точкой для определения того, какие решения следует рассматривать с особой осторожностью при разработке и тестировании любого алгоритма, используемого для прогнозирования результатов или принятия важных решений о приемлемости. о доступе к льготе.Это особенно верно, учитывая юридические предписания против использования данных, которые могут оказать несоизмеримое влияние на защищаемый класс или другой установленный вред. Таким образом, мы предлагаем, чтобы операторы постоянно ставили под сомнение потенциальные юридические, социальные и экономические последствия и потенциальные обязательства, связанные с этим выбором, при определении того, какие решения следует автоматизировать и как автоматизировать их с минимальными рисками.

• Какие стимулы для пользователей?

Стимулы также должны побуждать организации к упреждающему устранению алгоритмической предвзятости.И наоборот, операторы, которые создают и внедряют алгоритмы, обеспечивающие более справедливые результаты, также должны быть признаны политиками и потребителями, которые будут больше доверять им в их практике. Когда компании применяют эффективную алгоритмическую гигиену до, во время и после внедрения алгоритмического принятия решений, они должны быть вознаграждены и, возможно, публично признаны лучшими практиками.

• Как осуществляется взаимодействие с заинтересованными сторонами?

Наконец, последний элемент, заключенный в заявлении о влиянии на предвзятость, должен предусматривать участие заинтересованных сторон, которые могли бы помочь программистам в выборе входных и выходных данных для определенных автоматизированных решений.«Технология успешна, когда пользователи понимают продукт лучше, чем его дизайнеры», — сказал Рич Каруана из Microsoft. Вовлечение пользователей на раннем этапе и на протяжении всего процесса приведет к улучшению алгоритмов, что в конечном итоге приведет к улучшению пользовательского опыта.

Обязанности заинтересованных сторон могут также распространяться на организации гражданского общества, которые могут внести свой вклад в обсуждение структуры алгоритма. «Компании [должны] привлекать гражданское общество», — поделилась Миранда Боген из Upturn. «Иначе они пойдут со своими жалобами в прессу и к регуляторам.«Возможным решением для операторов алгоритмов может быть создание консультативного совета организаций гражданского общества, которые, работая вместе с компаниями, могут помочь в определении масштабов процедуры и прогнозировании предубеждений на основе их опыта на местах.

• Шаблон заявления о воздействии смещения

Эти три основополагающих элемента заявления о воздействии смещения отражены в дискретном наборе вопросов, на которые операторы должны ответить на этапе проектирования, чтобы отфильтровать возможные смещения (таблица 1).В качестве саморегулируемой структуры программисты и другие операторы алгоритмов могут создавать инструменты такого типа до разработки и выполнения модели.

Таблица 1. Шаблон вопросов по составлению заявления о воздействии предвзятости

Что будет делать автоматизированное решение?

Кто является аудиторией алгоритма и на кого он больше всего повлияет?

Есть ли у нас данные для обучения, чтобы делать правильные прогнозы относительно решения?

Достаточно ли разнообразны и надежны обучающие данные? Каков жизненный цикл данных алгоритма?

Какие группы нас беспокоят, когда речь идет об ошибках обучающих данных, несопоставимой обработке и влиянии?

Как будет обнаруживаться потенциальное смещение?

Как и когда будет тестироваться алгоритм? Кто станет объектами тестирования?

Каким будет порог для измерения и корректировки смещения в алгоритме, особенно в отношении защищенных групп?

Каковы поощрения операторов?

Что мы получим при разработке алгоритма?

Каковы потенциальные плохие исходы и как мы об этом узнаем?

Насколько открыты (т.г., в коде или намерении) сделаем ли мы процесс разработки алгоритма внутренним партнерам, клиентам и заказчикам?

Какое вмешательство будет предпринято, если мы предскажем, что могут быть плохие результаты, связанные с разработкой или внедрением алгоритма?

Как вовлечены другие заинтересованные стороны?

Каков цикл обратной связи по алгоритму для разработчиков, внутренних партнеров и клиентов?

Есть ли роль организаций гражданского общества в разработке алгоритма?

Учитывалось ли разнообразие при проектировании и исполнении?

Будет ли алгоритм иметь значение для культурных групп и по-разному ли действовать в культурном контексте?

Достаточно ли представительна команда разработчиков, чтобы уловить эти нюансы и предсказать применение алгоритма в различных культурных контекстах? Если нет, то какие шаги предпринимаются, чтобы сделать эти сценарии более заметными и понятными для дизайнеров?

Учитывая назначение алгоритма, достаточно ли разнообразны обучающие данные?

Существуют ли законодательные ограничения, которые компании должны пересмотреть, чтобы убедиться, что алгоритм является законным и этичным?

Разнообразие дизайна

Операторы алгоритмов также должны учитывать роль разнообразия в своих рабочих группах, обучающие данные и уровень культурной чувствительности в своих процессах принятия решений.Предварительное использование разнообразия при разработке алгоритмов вызовет и потенциально предотвратит вредное дискриминационное воздействие на определенные защищенные группы, особенно на расовые и этнические меньшинства. Хотя непосредственные последствия предубеждений в этих областях могут быть незначительными, само количество цифровых взаимодействий и выводов может составить новую форму системного предубеждения. Таким образом, операторы алгоритмов не должны сбрасывать со счетов возможность или распространенность предвзятости и должны стремиться к тому, чтобы разрабатывала алгоритм разнообразная рабочая сила, интегрировать инклюзивные пространства в свои продукты или использовать «разнообразие в дизайне», когда преднамеренные и прозрачные действия будут оправданы. должны быть предприняты для обеспечения того, чтобы культурные предубеждения и стереотипы устранялись заблаговременно и должным образом.Добавление инклюзивности в дизайн алгоритма может потенциально проверить культурную инклюзивность и чувствительность алгоритмов для различных групп и помочь компаниям избежать того, что может быть спорным и смущающим алгоритмическим результатом.

Заявление о влиянии на предвзятость не должно быть исчерпывающим инструментом. Для алгоритмов с более высокими ставками в процесс должен быть включен постоянный анализ их выполнения. Цель здесь состоит в том, чтобы отслеживать разрозненные воздействия, возникающие в результате модели, которые граничат с неэтичным, несправедливым и несправедливым принятием решений.Когда процесс определения и прогнозирования цели алгоритма будет достигнут, надежная петля обратной связи поможет обнаружить предвзятость, что приведет к следующей рекомендации, поощряющей регулярные проверки.

Другие передовые методы саморегулирования

Операторы алгоритмов должны регулярно проверять систематическую ошибку

Формальный и регулярный аудит алгоритмов для проверки на предвзятость — еще одна передовая практика для выявления и смягчения предвзятости. О важности этих проверок участник круглого стола Джон Клейнберг из Корнельского университета поделился тем, что «у алгоритма нет другого выбора, кроме как быть заранее обдуманным.Аудиты предполагают проверку как входных данных, так и выходных решений, а когда их проводит сторонний оценщик, они могут дать представление о поведении алгоритма. Хотя для некоторых аудитов может потребоваться техническая экспертиза, это не всегда так. Программное обеспечение для распознавания лиц, которое ошибочно идентифицирует цветных людей больше, чем белых, — это случай, когда заинтересованная сторона или пользователь могут обнаружить предвзятые результаты, ничего не зная о том, как алгоритм принимает решения. «Мы должны ожидать, что у компьютеров будет контрольный журнал», — поделилась участница круглого стола Миранда Боген из Upturn.Регулярная и тщательная проверка данных, собранных для работы алгоритма, наряду с ответами разработчиков, гражданского общества и других лиц, затронутых алгоритмом, позволит лучше выявлять и, возможно, сдерживать предубеждения.

«Разработка регулярного и тщательного аудита данных, собранных для работы алгоритма, наряду с ответами разработчиков, гражданского общества и других лиц, затронутых алгоритмом, позволит лучше выявлять и, возможно, предотвращать предубеждения».

Опыт государственных служащих округа Аллегейни свидетельствует о важности независимого аудита.В 2016 году Министерство социальных служб запустило инструмент поддержки принятия решений, Инструмент проверки семьи Аллегейни (AFST), чтобы получить оценку, по которой детей с наибольшей вероятностью заберут из дома в течение двух лет или повторно направят в специализированные учреждения. окружной службы защиты детей в связи с подозрением в жестоком обращении. Округ взял на себя ответственность за использование инструмента, работал в сотрудничестве с разработчиком и заказал независимую оценку его прямого и косвенного воздействия на процесс проверки на жестокое обращение, включая точность решений, рабочую нагрузку и последовательность.Чиновники округа также запросили у экспертов дополнительные независимые исследования, чтобы определить, дискриминирует ли программное обеспечение определенные группы. В 2017 году результаты выявили некоторые статистические диспропорции, при этом частота ошибок выше среди расовых и этнических групп. Белые дети с наивысшим риском жестокого обращения с меньшей вероятностью были изгнаны из дома по сравнению с афроамериканскими детьми с аналогичными показателями риска. ⁴⁵ Округ отреагировал на эти выводы в рамках перестройки инструмента, вторая версия которого была внедрена в ноябре 2018 года. ⁴⁶

Facebook недавно завершил аудит гражданских прав, чтобы определить, как он справляется с проблемами и лицами из защищенных групп. ⁴⁷  После раскрытия того, как платформа решает различные проблемы, включая подавление избирателей, модерацию контента, конфиденциальность и разнообразие, компания взяла на себя обязательство провести обновленный аудит своей внутренней инфраструктуры, чтобы справиться с жалобами на гражданские права и решить проблему разнообразия в дизайн своих продуктов по умолчанию. Недавние действия Facebook по запрету белого националистического контента или борьбе с дезинформационными кампаниями являются одними из результатов этих усилий. ⁴⁸

Операторы алгоритмов должны полагаться на межфункциональные рабочие группы и опыт

Участники круглого стола в целом признали, что организации должны использовать кросс-функциональные команды. Но движение в этом направлении может быть затруднено в уже разрозненных организациях, несмотря на технические, социальные и, возможно, юридические последствия, связанные с разработкой и реализацией алгоритма. Не все решения потребуют такого рода межгруппового обзора, но когда эти решения сопряжены с риском причинения реального вреда, их следует использовать.При уменьшении предвзятости и управлении рисками, связанными с алгоритмом, совместные рабочие группы могут компенсировать слепые пятна, которые часто упускаются в небольших, сегментированных беседах и обзорах. Объединение экспертов из различных отделов, дисциплин и секторов поможет внедрить стандарты и стратегии подотчетности для смягчения предубеждений в Интернете, в том числе из инженерных, юридических, маркетинговых, стратегических и коммуникационных сфер.

Кросс-функциональные рабочие группы — будь то внутренние или укомплектованные внешними экспертами — могут попытаться выявить предвзятость до и во время развертывания модели.Кроме того, партнерские отношения между частным сектором, учеными и организациями гражданского общества также могут способствовать большей прозрачности применения ИИ в различных сценариях, особенно в тех, которые затрагивают защищенные классы или распространяются в общественных интересах. Кейт Кроуфорд, исследователь ИИ и основатель AI Now Partnership, предположила, что «замкнутые петли не открыты для алгоритмического аудита, проверки или публичного обсуждения», потому что они обычно усугубляют проблемы, которые они пытаются решить. ⁴⁹  Участница круглого стола Наташа Дуарте из Центра демократии и технологий рассказала о проблеме Аллегейни, поделившись: «[Компании] должны быть более откровенными в описании ограничений своих технологий, а правительство должно знать, какие вопросы спрашивать в своих оценках», что говорит о важности расширения сотрудничества в этой области.

Расширение участия человека в разработке и мониторинге алгоритмов

Даже со всеми перечисленными выше мерами предосторожности все еще существует некоторый риск того, что алгоритмы будут принимать предвзятые решения.Люди будут продолжать играть роль в выявлении и исправлении предвзятых результатов еще долго после того, как алгоритм будет разработан, протестирован и запущен. Хотя больше данных может дать информацию для автоматизированного принятия решений, этот процесс должен дополнять, а не полностью заменять человеческое суждение. Участник круглого стола Алекс Пейсахович из Facebook поделился: «Нам не нужно устранять модераторов-людей. Нам нужно нанять больше и заставить их сосредоточиться на крайних случаях». Такое мнение становится все более важным в этой области, поскольку сравнительные преимущества людей и алгоритмов становятся все более различимыми, а использование обоих улучшает результаты для онлайн-пользователей.

Люди будут продолжать играть роль в выявлении и исправлении предвзятых результатов еще долго после того, как алгоритм будет разработан, протестирован и запущен. (Фото: Габриэль Лурье/Reuters)

Однако последствия для конфиденциальности возникнут, когда все больше людей будут участвовать в управлении алгоритмом, особенно если более конфиденциальная информация будет задействована в создании модели или в проверке предсказаний алгоритма на предвзятость. Время проведения круглых столов, которые также были связаны с принятием GDPR ЕС, говорило о необходимости усиления принципов конфиденциальности потребителей, когда пользователи имеют право выбирать, какими данными они хотят делиться с компаниями.Поскольку США в настоящее время обсуждают необходимость принятия федерального законодательства о конфиденциальности, доступ к персональным данным и их использование могут стать еще более сложными, что может сделать алгоритмические модели более предвзятыми. Поскольку ценности создателей и пользователей алгоритмов со временем меняются, люди должны разрешать конфликты между результатами и заявленными целями. В дополнение к периодическим проверкам участие человека обеспечивает непрерывную обратную связь о выполнении усилий по уменьшению предвзятости.

Прочие рекомендации по государственной политике

Как указано в документе, политики играют решающую роль в выявлении и устранении предубеждений, обеспечивая при этом, чтобы технологии продолжали приносить положительные экономические и социальные выгоды.

Конгресс должен внедрить регулятивные песочницы и безопасные гавани, чтобы обуздать онлайн-предвзятость

Регулятивные песочницы воспринимаются как одна из стратегий создания временных отсрочек от регулирования, позволяющих технологии и правилам, связанным с ее использованием, развиваться вместе. Эти политики могут применяться к алгоритмической предвзятости и другим областям, где рассматриваемая технология не имеет аналога, подпадающего под действие существующих правил. Вместо того, чтобы расширять рамки существующих правил или создавать правила в ожидании потенциального вреда, песочница позволяет внедрять инновации как в технологии, так и в ее регулирование.Даже в строго регулируемой отрасли создание «песочниц», в которых можно тестировать инновации, наряду с более легким регулированием, может принести пользу.

«Вместо того, чтобы расширять рамки существующих правил или создавать правила с учетом потенциального вреда, песочница позволяет внедрять инновации как в технологии, так и в ее регулирование».

Например, компании финансового сектора, которые используют технологии или финтех, продемонстрировали, как регулятивные песочницы могут стимулировать инновации в разработке новых продуктов и услуг. ⁵⁰ Эти компании широко используют алгоритмы во всем: от обнаружения мошенничества до принятия решения о предоставлении кредита. Некоторые из этих действий повторяют действия обычных банков, и они по-прежнему будут подпадать под существующие правила, но в песочнице будут разрешены новые подходы к решению задач. ⁵¹  Поскольку песочницы дают новаторам большую свободу действий при разработке новых продуктов и услуг, они потребуют активного контроля, пока не созреют технологии и правила. Министерство финансов США недавно сообщило не только о преимуществах, которые реализовали страны, принявшие регулятивные песочницы в сфере финансовых технологий, но и рекомендовало США.S. внедрить финтех-песочницы, чтобы стимулировать инновации. ⁵²  Учитывая широкую полезность алгоритмов для стимулирования инноваций в различных регулируемых отраслях, участники круглых столов рассмотрели потенциальную полезность распространения регулятивных песочниц на другие области, где алгоритмы могут помочь стимулировать инновации.

Также можно использовать безопасные гавани регулирующих органов, когда регулирующий орган может указать, какие виды деятельности не нарушают существующие правила. ⁵³  Преимущество этого подхода заключается в повышении нормативной определенности для разработчиков алгоритмов и операторов.Например, раздел 230 Закона о приличии в коммуникациях снимает с веб-сайтов ответственность за действия их пользователей, что широко приписывают рост интернет-компаний, таких как Facebook и Google. Позже это исключение было сужено, чтобы исключить торговлю людьми в целях сексуальной эксплуатации с принятием Закона о запрещении торговли людьми в целях сексуальной эксплуатации в Интернете и Закона о борьбе с торговлей людьми в целях сексуальной эксплуатации в Интернете. Применение аналогичного подхода к алгоритмам может освободить их операторов от ответственности в определенных контекстах, сохраняя при этом защиту в других, где ущерб легче выявить.В соответствии с предыдущим обсуждением использования определенных защищенных атрибутов, безопасные гавани могут рассматриваться в случаях, когда сбор конфиденциальной личной информации используется для конкретных целей обнаружения и смягчения предвзятости.

Потребители нуждаются в повышении алгоритмической грамотности

Широко распространенная алгоритмическая грамотность имеет решающее значение для смягчения предвзятости. Учитывая более широкое использование алгоритмов во многих аспектах повседневной жизни, всем потенциальным субъектам автоматизированных решений было бы полезно знать, как эти системы функционируют.Точно так же, как компьютерная грамотность в настоящее время считается жизненно важным навыком в современной экономике, скоро может стать необходимым понимание того, как алгоритмы используют свои данные.

Субъекты автоматизированных решений заслуживают того, чтобы знать, когда предвзятость негативно влияет на них, и как реагировать, когда это происходит. Отзывы пользователей могут делиться и предвидеть области, в которых может проявляться предвзятость в существующих и будущих алгоритмах. Со временем создатели алгоритмов могут активно запрашивать отзывы у широкого круга субъектов данных, а затем предпринимать шаги по информированию общественности о том, как работают алгоритмы, чтобы помочь в этих усилиях.Государственные агентства, которые регулируют предвзятость, также могут работать над повышением алгоритмической грамотности в рамках своей миссии. Как в государственном, так и в частном секторе те, кто может больше всего потерять от необъективного принятия решений, также могут сыграть активную роль в его выявлении.

Заключение

В декабре 2018 года президент Трамп подписал Закон о первом шаге, новый закон об уголовном правосудии, поощряющий использование алгоритмов по всей стране. ⁵⁴  В частности, система будет использовать алгоритм для первоначального определения того, кто может использовать кредиты за отработанное время — сокращение срока наказания за завершение образовательных, профессиональных или реабилитационных программ — за исключением заключенных, считающихся более рискованными.Существует вероятность того, что эти алгоритмы увековечат расовые и классовые различия, которые уже встроены в систему уголовного правосудия. В результате афроамериканцы и бедняки в целом с большей вероятностью будут отбывать более длительные сроки тюремного заключения.

«Когда алгоритмы разрабатываются ответственно, они могут избежать неблагоприятных последствий усиленной системной дискриминации и неэтичных применений».

Как указано в документе, эти типы алгоритмов должны вызывать беспокойство, если не существует процесса, который включает в себя техническое усердие, справедливость и справедливость от проектирования до исполнения.То есть, когда алгоритмы разработаны ответственно, они могут избежать неблагоприятных последствий усиленной системной дискриминации и неэтичных приложений.

Некоторые решения будут лучше приниматься с помощью алгоритмов и других инструментов ИИ, в то время как другие могут потребовать тщательного рассмотрения, прежде чем будут разработаны компьютерные модели. Кроме того, тестирование и проверка определенных алгоритмов также выявляют и, в лучшем случае, смягчают последствия дискриминации. Для операторов алгоритмов, стремящихся снизить риск и осложнения плохих результатов для потребителей, продвижение и использование предложений по смягчению последствий может создать путь к алгоритмической справедливости, даже если справедливость никогда не будет полностью реализована.

---

Институт Брукингса — некоммерческая организация, занимающаяся независимыми исследованиями и политическими решениями. Его миссия состоит в том, чтобы проводить высококачественные независимые исследования и на основе этих исследований предоставлять новаторские практические рекомендации для политиков и общественности. Выводы и рекомендации любой публикации Brookings принадлежат исключительно ее автору (авторам) и не отражают точку зрения Учреждения, его руководства или других ученых.

Amazon, Facebook, Google, IBM и Microsoft предоставляют общую неограниченную поддержку The Brookings Institution.Пол Резник также является консультантом Facebook, но эта работа независима, и его взгляды, выраженные здесь, являются его собственными. На результаты, интерпретации и выводы, опубликованные в этой статье, никакие пожертвования не повлияли. Brookings признает, что ценность, которую она предоставляет, заключается в абсолютной приверженности качеству, независимости и влиянию. Мероприятия, поддерживаемые его донорами, отражают это обязательство.

---

Приложение: Список участников круглого стола

Участник	Организация
Венди Андерсон	Офис конгрессмена Вэл Демингс
Норберто Андраде	Фейсбук
Солон Барокас	Корнельский университет
Джинни Бартон	Джин конфиденциальности
Рикардо Баэса-Йейтс	НТЕНТ
Миранда Боген	Подъем
Джон Брешиа	Бюро по улучшению бизнеса
Джули Брилл	Майкрософт
Рич Каруана	Исследование Майкрософт
Эли Коэн	Институт Брукингса
Анупам Датта	Карнеги-Меллон
Девен Десаи	Технологический институт Джорджии
Наташа Дуарте	Центр демократии и технологий
Надя Фаваз	LinkedIn
Лаура Фрагомени	Глобальная электронная коммерция Walmart
Шарад Гоэль	Стэнфордский университет
Скотт Голдер	Корнельский университет
Аарон Халфакер	Викимедиа
Сара Холланд	Гугл
Джек Карстен	Институт Брукингса
Кришнарам Кентхапади	LinkedIn и Стэнфордский университет
Джон Клейнберг	Корнельский университет
Изабель Клуманн	Фейсбук
Джейк Меткалф	Этическая решимость
Алексей Пейсахович	Фейсбук
Пол Резник	Мичиганский университет
Уильям Райнхарт	Американский форум действий
Алекс Розенблат	Данные и общество
Джейк Шнайдер	Институт Брукингса
Джасджит Сехон	Калифорнийский университет в Беркли
Роб Шерман	Фейсбук
Джоанн Стонье	Mastercard по всему миру
Никол Тернер Ли	Институт Брукингса
Люси Вассерман	Проект AI для разговоров Jigsaw / Google
Суреш Венкатасубраманян	Университет Юты
Джон Верди	Будущее форума конфиденциальности
Хизер Уэст	Мозилла
Джейсон Йосинки	Убер
Джиньян Занг	Гарвардский университет
Лейла Зия	Фонд Викимедиа

---

Каталожные номера

Ангвин, Джулия и Терри Пэррис-мл.«Facebook позволяет рекламодателям исключать пользователей по расовому признаку». Текст/html. ProPublica, 28 октября 2016 г. https://www.propublica.org/article/facebook-lets-advertisers-exclude-users-by-race.

Ангвин, Джулия, Джефф Ларсон, Сурья Матту и Лаура Киршнер. «Машинный уклон». ProPublica, 23 мая 2016 г. Доступно по адресу https://www.propublica.org/article/machine-bias-risk-assessments-in-criminal-sentencing (последний доступ 19 апреля 2019 г.).

Барокас, Солон и Эндрю Д. Селбст, «Разрозненное воздействие больших данных», научная статья SSRN (Рочестер, штат Нью-Йорк: Исследовательская сеть социальных наук, 2016 г.).Доступно по адресу https://papers.ssrn.com/abstract=2477899.

Бласс, Андреа и Юрий Гуревичи. Алгоритмы: поиск абсолютных определений. Бюллетень Европейской ассоциации теоретической информатики 81, 2003 г. https://www.microsoft.com/en-us/research/wp-content/uploads/2017/01/164.pdf (последний доступ 12 апреля 2019 г.).

Бреннан, Тим, Уильям Дитрих и Беата Эрет. «Оценка прогностической достоверности системы оценки рисков и потребностей COMPAS». Уголовное правосудие и поведение 36 (2009): 21–40.

Чессел, Мэнди. «Этика больших данных и аналитики». IBM, nd Доступно по адресу https://www.ibmbigdatahub.com/sites/default/files/whitepapers_reports_file/TCG%20Study%20Report%20-%20Ethics%20for%20BD%26A.pdf (последний доступ 19 апреля 2019 г.).

Ходош, Сара. «Суды используют алгоритмы для вынесения приговора, но случайные люди получают одинаковые результаты». Popular Science, 18 января 2018 г. Доступно по адресу https://www.popsci.com/recidivism-algorithm-random-bias (последний доступ 15 октября 2018 г.).

Корбетт-Дэвис, Сэм, Эмма Пирсон, Ави Феллер и Шарад Гоэль. «Компьютерная программа, используемая для вынесения залога и вынесения приговора, была названа предвзятой по отношению к чернокожим. На самом деле это не так уж и ясно». Washington Post (блог), 17 октября 2016 г. Доступно по адресу https://www.washingtonpost.com/news/monkey-cage/wp/2016/10/17/can-an-algorithm-be-racist-our-analysis. -is-more-cautious-than-propublicas/ (последний доступ 19 апреля 2019 г.).

Корбетт-Дэвис, Сэм, Эмма Пирсон, Ави Феллер, Шарад Гоэль и Азиз Хук.«Алгоритмическое принятие решений и цена справедливости». ArXiv:1701.08230 [Cs, Stat], 27 января 2017 г. https://doi.org/10.1145/3097983.309809.

Кортленд, Рэйчел. «Детективы предвзятости: исследователи, стремящиеся сделать алгоритмы справедливыми», Nature 558, вып. 7710 (июнь 2018 г.): 357–60. Доступно по адресу https://doi.org/10.1038/d41586-018-05469-3 (последний доступ 19 апреля 2019 г.).

ДеАнгелиус, Стивен Ф. «Искусственный интеллект: как алгоритмы делают системы умными», журнал Wired, сентябрь 2014 г.Доступно по адресу https://www.wired.com//insights/2014/09/artificial-intelligence-algorithms-2/ (последний доступ 12 апреля 2019 г.).

Элехальде-Руис, Алексия. «Конец резюме? Наем происходит в разгар технологической революции с алгоритмами, чат-ботами». Чикаго Трибьюн (19 июля 2018 г.). Доступно на http://www.chicagotribune.com/business/ct-biz-artificial-intelligence-hiring-20180719-story.html.

Юбэнкс, Вирджиния. «Модель прогнозирования жестокого обращения с детьми не помогает бедным семьям», Wired, 15 января 2018 г.Доступно по адресу https://www.wired.com/story/excerpt-from-automating-inequality/ (последний доступ 19 апреля 2019 г.).

FTC Слушание № 7: Проблемы конкуренции и защиты прав потребителей в отношении алгоритмов, искусственного интеллекта и прогнозной аналитики, § Федеральная торговая комиссия (2018 г.). https://www.ftc.gov/system/files/documents/public_events/1418693/ftc_hearings_session_7_transcript_day_2_11-14-18.pdf.

Гарбейд, Майкл Дж. «Устранение путаницы: ИИ, машинное обучение и различия глубокого обучения», На пути к науке о данных, 14 сентября 2018 г.Доступно по адресу https://towardsdatascience//clearing-the-confusion-ai-vs-machine-learning-vs-deep-learning-differences-fce69b21d5eb (последний доступ 12 апреля 2019 г.).

Григгс против Duke Power Company, Ойез. Доступно по адресу https://www.oyez.org/cases/1970/124 (последний доступ 1 октября 2018 г.

).

Герен, Лиза. «Разрозненная дискриминация воздействия». www.nolo.com. Доступно по адресу https://www.nolo.com/legal-encyclopedia/disparate-impact-disparation.htm (последний доступ 24 апреля 2019 г.).

Хадхази, Адам.«Предвзятые боты: системы искусственного интеллекта повторяют человеческие предубеждения». Принстонский университет, 18 апреля 2017 г. Доступно по адресу https://www.princeton.edu/news/2017/04/18/biased-bots-artificial-intelligence-systems-echo-human-prejudices (последний доступ 20 апреля 2019 г.). ).

Гамильтон, Изобель Эшер. «Почему совершенно неудивительно, что рекрутинговый ИИ Amazon был настроен против женщин». Business Insider, 13 октября 2018 г. Доступно по адресу https://www.businessinsider.com/amazon-ai-biased-against-women-no-surprise-sandra-wachter-2018-10 (последний доступ 20 апреля 2019 г.).

Хардести, Ларри. «Исследование выявило предвзятость по признаку пола и типа кожи в коммерческих системах искусственного интеллекта». MIT News, 11 февраля 2018 г. Доступно по адресу http://news.mit.edu/2018/study-finds-gender-skin-type-bias-artificial-intelligence-systems-0212 (последний доступ 19 апреля 2019 г.).

Группа экспертов высокого уровня по искусственному интеллекту. «Этические рекомендации для надежного ИИ (проект)». Европейская комиссия, 18 декабря 2018 г.

Ингольд, Дэвид и Спенсер Соупер. «Amazon не учитывает расовую принадлежность своих клиентов.Должно ли это быть?» Bloomberg.com, 21 апреля 2016 г. http://www.bloomberg.com/graphics/2016-amazon-same-day/.

Кернс, Майкл. «Конфиденциальность данных, машинное обучение и конфиденциальность потребителей». Юридический факультет Пенсильванского университета, май 2018 г. Доступно по ссылке https://www.law.upenn.edu/live/files/7952-kearns-finalpdf (последний доступ 12 апреля 2019 г.).

Клейнберг, Джон, Сендхил Муллайнатан и Маниш Рагхаван, «Неотъемлемые компромиссы в справедливом определении оценок риска». В Трудах инноваций в теоретической информатике (ITCS), 2017.Доступно по адресу https://arxiv.org/pdf/1609.05807.pdf (последний доступ 19 апреля 2019 г.).

Ларсон, Джефф, Сурья Матту и Джулия Ангвин. «Непреднамеренные последствия географического таргетинга». Technology Science, 1 сентября 2015 г. Доступно по адресу https://techscience.org/a/20150

/ (последний доступ 19 апреля 2019 г.).

Локлир, Мэллори. «Facebook выпускает обновленную информацию о своей проверке гражданских прав». Engadget (блог), 18 декабря 2018 г. Доступно по адресу https://www.engadget.com/2018/12/18/facebook-update-civil-rights-audit/ (последний доступ 19 апреля 2019 г.).

Лопес, немец. «Закон о первом шаге, законопроект Конгресса о реформе уголовного правосудия, объяснение». Vox, 3 декабря 2018 г. Доступно по адресу https://www.vox.com/future-perfect/2018/12/3/18122392/first-step-act-criminal-justice-reform-bill-congress (последний доступ в апреле 16, 2019).

Мнучин, Стивен Т. и Крейг С. Филлипс. «Финансовая система, создающая экономические возможности — небанковские финансы, финтех и инновации». Вашингтон, округ Колумбия: Министерство финансов США, июль 2018 г.Доступно по адресу https://home.treasury.gov/sites/default/files/2018-08/A-Financial-System-that-Creates-Economic-Opportunities—Nonbank-Financials-Fintech-and-Innovation_0.pdf (последний доступ 19 апреля 2019 г.).

Райсман, Диллон, Джейсон Шульц, Кейт Кроуфорд и Мередит Уиттакер. «Алгоритмическая оценка воздействия: практическая основа подотчетности государственных органов». Нью-Йорк: AI Now, апрель 2018 г.

Ромеи, Андреа и Сальваторе Руджери. «Анализ данных о дискриминации: междисциплинарная библиография.В книге «Дискриминация и неприкосновенность частной жизни в информационном обществе», под редакцией Барта Кастерса, Т. Колдерса, Б. Шермера и Т. Зарского, стр. 109–35. Исследования в области прикладной философии, эпистемологии и рациональной этики. Springer, Berlin, Heidelberg, 2013. Доступно по адресу https://doi.org/10.1007/978-3-642-30487-3_6 (последний доступ 19 апреля 2019 г.).

Шац, Брайан. Закон об искусственном интеллекте в правительстве от 2018 г., опубл. Л. № С.Б. 3502 (2018). https://www.congress.gov/bill/115th-congress/senate-bill/3502.

Шпилькамп, Матиас.«Нам нужно пролить больше света на алгоритмы, чтобы они могли помочь уменьшить предвзятость, а не увековечить ее». Обзор технологий Массачусетского технологического института. По состоянию на 20 сентября 2018 г. Доступно по адресу https://www.technologyreview.com/s/607955/inspecting-algorithms-for-bias/ (последний доступ 19 апреля 2019 г.).

Стэк, Лиам. «Facebook объявляет о новой политике запрета контента белых националистов». The New York Times, 28 марта 2019 г., с. Бизнес. Доступно по адресу https://www.nytimes.com/2019/03/27/business/facebook-white-nationalist-supremacist.html (последний доступ 19 апреля 2019 г.).

Суини, Латанья и Джиньян Занг. «Насколько уместными могут быть решения по аналитике больших данных при размещении рекламы?» Презентация Powerpoint, представленная на конференции Федеральной торговой комиссии «Большие данные: инструмент для включения или исключения», Вашингтон, округ Колумбия. 15 сентября 2014 г. Доступно по ссылке https://www.ftc.gov/systems/files/documents/public_events/313371/bigdata-slides-sweeneyzang-9_15_14.pdf (последний доступ 12 апреля 2019 г.).

Суини, Латания. «Дискриминация в доставке онлайн-рекламы.Рочестер, штат Нью-Йорк: Сеть исследований в области социальных наук, 28 января 2013 г. Доступно по ссылке https://papers.ssrn.com/abstract=2208240 (последний доступ 12 апреля 2019 г.).

Сиделл, Лора. «Это не я, детка: исследователи нашли недостатки в полицейской технологии распознавания лиц». NPR.org, 25 октября 2016 г. Доступно по ссылке https://www.npr.org/sections/alltechconsidered/2016/10/25/4969/it-aint-me-babe-researchers-find-flaws-in-police. -facial-recognition (последний доступ 19 апреля 2019 г.).

«Глобальный проект по этике данных.Данные для демократии, н.д. https://www.datafordemocracy.org/project/global-data-ethics-project (последний доступ 19 апреля 2019 г.).

Тобин, Ариана. «HUD подает в суд на Facebook из-за жилищной дискриминации и говорит, что алгоритмы компании усугубили проблему». ProPublica (28 марта 2019 г.). Доступно по адресу https://www.propublica.org/article/hud-sues-facebook-housing-distribution-advertising-algorithms (последний доступ 29 апреля 2019 г.).

Тернер Ли, Никол. «Включение в технологии: как разнообразие приносит пользу всем американцам», § Подкомитет по защите прав потребителей и торговле, Комитет Палаты представителей США по энергетике и торговле (2019 г.).Также доступно на веб-сайте Brookings: https://www.brookings.edu/testimonies/inclusion-in-tech-how-diversity-benefits-all-americans/ (последний доступ 29 апреля 2019 г.).

Тернер Ли, Никол. Обнаружение расовой предвзятости в алгоритмах и машинном обучении. Журнал информации, коммуникации и этики в обществе 2018, Vol. 16 Выпуск 3, стр. 252-260. Доступно по адресу https://doi.org/10.1108/JICES-06-2018-0056/ (последний доступ 29 апреля 2019 г.).

«Понимание предвзятости в алгоритмическом дизайне», Impact.Engineered, 5 сентября 2017 г. Доступно по адресу https://medium.